浅谈我国企业内部控制现状及对策

马菥

摘 要：内部控制是单位为实现经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的真实可靠和经营方针的贯彻执行，确保经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续和措施的总称。它在企业管理系统中起着重要的作用，是实现经营目标的重要环节，有效的内部控制能够提高企业管理水平和防止错误舞弊。随着经济全球化趋势的逐渐增强和市场竞争的日益加剧，我国企业内部控制的问题愈显突出，影响了我国企业的经济效益和可持续发展，因此建立健全的内部控制体系来提升企业管理水平和竞争力，成为企业经营成败的关键。文章主要介绍我国企业内部控制现状，并结合具体问题提出相应的解决对策，最后通过对典型案例的分析更直观地反映内部控制应当注意的问题。

关键词：现状；对策；典例；重要性

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）08-0027-02

1 内部控制的现状

内部控制经历了漫长的发展历程，它从起初的会计控制发展成促进企业经营效率、保证资料安全可靠、贯彻执行经营方针的完善体系，通过建立不同的职能部门和明确的责任分工进行组织、制约和考核。企业内部控制是为了实现经营目标而在企业内部建立起来的体系，也是企业实现全面管理和降低企业交易成本的重要举措，然而我国的内部控制现状不容乐观，它主要表现在以下几个方面。

1.1 资本市场发展尚不成熟

目前我国资本市场发展还不完善，主要表现在资本市场没有明确的法律法规来保证市场交易的合法性和合规性，因此出现了许多不规范交易。

1.2 控制环境较差

控制环境作为内部控制的基础和核心，也是企业发展的推动力。它主要包括公司治理机构、组织机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策和法律环境。 我国企业内部控制环境不完善主要表现在以下几个方面：

①企业管理层忽略内部控制的重要性。我国大多企业的经理或负责人对内部控制的关注度较低，认为只会增加不必要的额外支出，即使制定了内部控制制度也只是表面形式。

②部门机构设置不合理。正如我国大多公司虽依法设立董事会、监事会等机构，但是没有真正发挥各自的作用，缺乏有用的常设机构和一人多岗的情况，权责未实现有效分离。

③控制制度不全面。我国大多企业内部控制制度在人事制度和政策设立上都存在不足，奖惩制度和监督制度的不健全和治理结构的不合理，使内部控制体系不能有效运行。

④企业人员素质不高。在我国中小企业里的员工里，普遍表现出进取心不强和专业能力不够等问题。

⑤忽略企业文化建设。我国大多企业只追求高利润和回报，特别是企业管理层不注重企业文化的建设。

1.3 风险意识淡薄

随着市场经济的开放化加大，风险也成为企业无法忽略的焦点。风险评估就是及时识别和衡量企业面临的风险和风险因素，减轻或避免风险是企业实施有效控制措施的重要环节，也是内部控制活动的重要基础。由于市场竞争力度的加大，企业存在的经营风险也变高。但在我国大多企业都缺乏风险意识，并且没有有效的风险机制加以防范和预测，这也是造成一些企业走向倒闭的主要原因。

1.4 控制活动不力

控制活动是企业根据风险评估的结果，采取相应的控制方法将风险控制在可承受范围内。据统计，我国企业内部控制活动存在以下问题：

①存在控制的空白点和盲点，企业的一些重要经营管理环节和经济业务没有建立内部控制，一些容易忽略的环节也没有得到有效控制。

②授权审批制度不健全，审批权限不分散。

③未实现岗位的相互制约和牵制。

1.5 匮乏信息沟通与交流

信息沟通是企业通过对内外部信息的识别、捕捉和交流使员工更好地履行其职责。良好的信息沟通系统不仅可以从内外部收集到大量有用信息，同时能够实现各层次和部门间信息迅速的传递和交流。在完善信息管理系统后，才能不断适应市场变化对内部控制的要求。我国企业在信息沟通方面主要存在的问题如下：

①内部信息报告制度的不规范，组织间信息传递的低效性。

②财务报告系统控制不力，信息质量披露不符合法律法规和规章制度要求。

③企业与员工、投资者、客户缺乏有效沟通，使员工对公司重大决策不了解，投资者不能准确真实了解企业情况，企业对市场需求的把握失去方向。

1.6 内部监督不力

由次贷危机导致的全球金融危机引起企业对内部控制监督的重视，内部监督机制的建立不仅有助于有效的内部审计，改善企业整体的人文环境和企业文化，并且定期对企业内部控制作自我评估，及时准确地找到企业生产经营存在的问题，进而实现内部控制的有效性。我国企业内部监督主要存在如下问题：

①证券市场发展不完善，监督机制不严谨，为上市公司的会计信息造假提供了条件。

②证券市场发展和监管的不同步使我国法律法规出现滞后的现象，这会使相关法律法规失去时效性，自然不能有效地识别和防范市场风险。

③过分单调的内部控监督制不能满足越来越复杂的经济业务。

④未设立独立的内部审计部门。

⑤检查监督机制未严格遵守执行。

2 改善现状的对策

针对以上我国企业内部控制现状的分析，解决这些问题成为企业经营的当务之急，我们可以从以下几个方面去完善内部控制。

2.1 规范资本市场制度

根据资本市场的运行规律，国家应当制定明确合法的法律法规来规范资本市场交易，为实现有效的内部控制提供条件。

2.2 完善控制环境

①提高管理层的管理思想。只有管理层意识到内部控制的重要性并贯彻落实内部控制制度，才能更好地实现企业经营目标。

②合理设置部门机构。根据不相容岗位职责分离的原则，合理分配和设置各个内部机构的人员，形成相互制约、相互协调的体系。

③健全控制制度。首先建立恰当的员工考核制度，其次建立符合当前需要的企业人事管理制度，然后建立相应的奖惩激励制度，最后针对不同岗位和部门建立规章制度。

④加强员工素质教育。企业应当定期培训教育企业员工以符合岗位所需技能的要求，为企业带来更多的经济效益。

⑤改善企业文化建设。作为企业的经营管理者，更应该注重企业文化的建设，尽可能地调动员工的创造性和能动性。

2.3 提高风险防范意识

由于企业内外部环境日趋复杂和激烈，企业面临的风险也逐渐变大。企业应当建立有效的风险管理系统来及时地感知和预测企业内外部环境变化带来的风险。

2.4 加强控制活动

要建立健全的内部控制制度并有效执行，企业需要对经营管理的各部门、各业务领域进行全面控制，控制好各项经济活动，重点控制好授权和资金管理等方面，实现点面结合来达到控制目的。

2.5 促进信息沟通与交流

在企业内部设立严密的信息管理系统，对重大决策实现更有效的沟通和交流，达到效率和真实的效果。建立起适合市场发展需求的财务管理系统和信息管理系统，努力协调好企业与员工、投资者、客户、社会公众及政府的公共关系，及时有效地感知市场信息的变化，并作出相应的经营决策调整。

2.6 修正监督机制

为了内部控制制度能够切实有执行并取得好的效果，必须对内部控制的过程实施有效监督，这就需要修正存在不足的监督机制。企业应当重视企业审计的监督作用，提高内部审计人员的素质，给予必要的权限来保证监督机制的有效运行，更需要建立完善的内部审计制度。

3 典型案例分析

河北石家庄三鹿集团股份有限公司是我国国内最大奶粉生产企业，产销量一直位于我国前茅，但在2008年9月11日，因为三鹿婴幼儿配方奶粉掺杂致毒化学物质三聚氰胺曝光，三鹿集团于2009年2月12日正式宣布破产。针对这一背景，我们可以利用前文提到的内部控制现状五要素和应对对策来具体分析这个案例。

3.1 从控制环境来看

三鹿持股最大股东为三鹿乳业公司，其中百分之九十几的股份由公司老员工持有。由此可见，三鹿集团实际控制股权较分散，且以持股最多的管理层控制公司股权。

3.2 从风险控制来看

针对像三鹿集团这样的乳业公司，最重要的就是原料奶的采购质量。由于其采购鲜奶的模式为奶农—奶站—乳企，乳企不能实现直接全面地控制奶农和奶站，奶站缺乏规范的门槛要求，导致采购环节的质量控制能力较差，从而引发了毒奶粉事件。由此看出，这属于三鹿集团没有及时地识别和控制风险。

3.3 从控制活动来看

乳企应当建立直管的奶站，实现整个生产环节原料奶的质量全面监控。但是三鹿集团不但没有直接控制的奶源，而且存在卫生环境差、低价收购以降低管理成本的问题，自然会导致奶源质量出现问题。此外，三鹿集团在奶粉质量出现问题之后，不但没有积极采取补救措施，反而继续生产销售毒奶粉，这是三鹿集团没有建立有效的应急处理机制，属于内部控制活动的不力。

3.4 从信息沟通来看

三鹿集团随着企业规模的扩大，三鹿集团没有建立一个方便通畅的内部信息管理系统，不能有效地管理企业，更没有对社会公众和政府披露企业信息。

3.5 从内部监督来看

三鹿集团驻站员的监督检查职责没有严格执行，没有设立对驻站员实行监督和管理的机构，三鹿集团没有及时发现这一内部控制缺陷并改善企业的监督机制，这也是导致毒奶粉未被检测出来的重要原因。

4 内部控制的重要性

经过2008年金融危机的洗礼，越来越多的企业更加注重对企业内部控制制度的建立与完善，这不仅仅是企业为了在一次次的经济变革浪潮中站稳脚跟，能够更好地实现企业的经营管理目标，更会影响一个企业乃至一个国家的经济稳定发展。因此，完善企业内部控制系统是我国企业发展的重要环节。

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