论资产评估的基本功能

一、导言

（一）资产评估基本功能概念和研究意义

功能是指事物所固有的功用和能力，它是由事物的本质、属性和特征所构成的，并受所在环境影响，客观地存在事物之中。资产评估基本功能（不包括辅助功能和衍生的功能）就是指由资产评估的本质、属性和特征所构成并受其所在经济环境影响的、客观地存在于资产评估之中的固有的基本功用和能力。它是构成资产评估基本概念框架体系的重要概念之一。当资产评估基本功能发挥效果后就产生了资产评估的基本作用。对资产评估的基本功能的研究既是开展对资产评估基础理论和相关基本问题的研究、探索资产评估内在规律性的必要，也是进一步完善资产评估理论体系的客观需要，对其研究具有重要意义。

（二）文献综述

在国外，虽然有不少国家和地区的评估发展比我国早，对其开展研究也比较早并已形成不少与评估有关的文献资料，但是其主要是针对不动产评估和企业价值评估，甚至至今也未形成能与国内口径基本一致的资产评估的学科，较少有对资产评估基本功能的关注和开展专门研究，所以，除了一些国内学者从新制度经济学对“评估功能”需求的必然分析之外（中国资产评估协会，2011），有关国外对资产评估基本功能相对应的参考文献几乎很少。因此，有关资产评估基本功能研究的文献主要在国内。

在国内，龙涛、姚刚等提到：资产评估有完善市场机制的功能和有维护经济当事人权益的功能（龙涛、姚刚等，1990）。王久华提到，企业资产评估的作用有：（1）有利于进行科学决策。（2）有利于深化体制改革。（3）有利于理顺产权关系。（4）有利于筹集所需资金。（5）有利于澄清问题责任。（6）有利于改善经营管理。（7）有利于开展公平竞争（王久华，1990）。王子林提到：资产评估在为资产评估业务提供价值尺度的同时，也派生出优化资产业务的职能（ 王子林，1992）。朱萍提到，资产评估在市场经济中的功能有：一是为资产业务提供价值尺度，二是界定与维护各产权主体的合法权益，三是优化资源配置，四是促进企业账实相符、足额补偿和资产完整，五是在促进对外开放的同时、维护国家权益（朱萍，1998）。于鸿君提到，资产评估的功能有四种功能：首先是具有评价功能，其次具有评值功能，第三还具有产权界定功能，第四还具有公正功能（于鸿君，2000）。黄良文、高鸿祯等提到，价值评估的作用有：估价是测定资产价值的手段、是投资决策的基础、为经济结构调整提供条件、是优化资源配置的导向（黄良文，高鸿祯，2002）。从2002年起，全国注册资产评估考试辅导教材编写组（简称“教材编写组”）开始在其组织编写的注册资产评估师考试辅导教材（简称“考试教材”）提到资产评估的功能，并提到资产评估有：（1）评价及评估功能。（2）管理的功能。（3）公证的功能（教材编写组、汪海粟、姜楠，2002、2003、2004）。2003年的考试教材提到资产评估有：（1）评价及评估功能。（2）管理的功能。2004年的考试教材提到资产评估有：（1）评价及评估功能。（2）管理的功能(作用)，（3）鉴证的功能（教材编写组，2005）。从2005年起直到2011年的几年中的考试教材的三功能的观点基本没有变化。姜楠在之后的2009、2010、2012年和中国资产评估协会（简称“中评协”）的考试教材又提到资产评估的功能有：“评价和评值是资产评估具有的最基本的内在功效和能力。”，即“评价和评值的基本功能”和“辅助功能”（姜楠、中评协，2010、2012）。之后的中评协的考试教材也基本保持基本功能和辅助功能的观点。如2014年中评协的考试教材对资产评估的功能表述为：“评价和评值是资产评估具有的最基本的内在功效和能力。……也赋予资产评估一些辅助性和过渡性功能，例如，管理功能等”（中评协，2014）。贺邦靖和刘萍在对资产评估的属性论证中提到资产评估的“价值发现功能”和在资产评估在市场经济中的作用提出的五方面作用。指出资产评估的价值发现功能源于原始的财产评估。在十一届三中全会以来的改革开放过程中，资产评估作为生产要素市场提供价值发现等专业服务的经济活动，成为市场经济的一个不可或缺的组成因素。在市场经济中的作用是促进市场资源优化配置中的作用、在推进资本市场发展中的作用、对规范经济公共秩序有促进作用、对维护包括国有资产在内的各类资产权益有积极作用和对维护公共利益和对外开放环境下的国家利益有必要作用（贺邦靖、刘萍，2013）。[1]国内关于资产评估的教材、专著及论述资产评估功能的论著有许多，处于篇幅和查阅条件的客观限制，在可获得的情况下，本文主要选择了其中涉及该文献的部分著作中的论述，不一定全面。

本文在对资产评估基本功能的概念定义和对资产评估基本功能研究文献梳理的基础上，准备就对这些资产评估基本功能的观点进行评述，并在吸收已有文献对这方面研究的有益观点的基础上，分别从三个不同角度对资产评估的基本功能进行论证，提出对资产评估基本功能的一些新认识。

二、对上述各种观点的简要评析

上述对资产评估功能或作用的观点各有各的说法、各有各的道理，也有些观点基本相近，林林总总。按其归类和大体按发表时间的顺序，逐一评析如下：

1．龙涛、姚刚等在1990年著的《资产评估理论与方法》一书中提到资产评估具有两个最基本的功能：“第一、资产评估有完善市场机制的功能。第二、资产评估有维护经济当事人权益的功能”。这是本次查阅到最早提出资产评估基本功能的中文版文献之一，在资产评估1988年最早在我国的大连和厦门两地开始实践的不到3年内就提出了这样的观点实在是很不简单的，这两个最基本的功能的观点也被后来的文献引用或吸收。当然，这两个基本功能不是指资产评估的基本功能发挥效果，而是更像是从宏观层面上阐述了资产评估在市场经济中的地位和相应的作用。

2．王子林1992年在其博士论文的基础上整理出版的《资产评估原理·实务·管理》一书中提到：“资产评估在为资产评估业务提供价值尺度的职能同时，也派生出优化资产业务职能”，并认为“党的十一届三中全会以来，随着改革开放和社会主义市场经济的发展，资产评估在资产管理中具有越来越重要的地位。提出了“资产评估是优化资产配置和经营的基础，是有效维护和协调所有者、经营者权益的基本尺度，是确保国有资产足额补偿、理顺价格构成、协调好社会再生产比例关系的必要条件，是开发要素市场和产权市场的必要条件，是按照国际惯例、在对外开放、引进外资中实现平等互利、维护国家权益的重要防线”。该观点提出了资产评估的职能，并科学地把资产评估的职能与资产评估在资产管理中的地位区分开来。也是较早对资产评估在我国改革开放的市场经济发展的资产管理中的地位作出了较为全面的归纳和评价。当然，其所提出的“资产评估的职能”能否等同于“资产评估的功能”，以及资产评估“在为资产评估业务提供价值尺度的职能同时，也派生出优化资产业务职能”的观点是否替代了“货币的价值尺度的职能”和其是否“派生出优化资产业务职能”都存在需要进一步讨论的空间。

3．朱萍在1998年主编的《资产评估学教程》一书中提到资产评估在市场经济中的功能“一是为资产业务提供价值尺度，二是界定与维护各产权主体的合法权益。三是优化资源配置，四是促进企业账实相符、足额补偿和资产完整，五是在促进对外开放的同时、维护国家权益。”其中的“资产业务提供价值尺度”是吸收了王子林的职能观，其它四个功能也与王子林提到的资产评估在资产管理中的“地位”观类似，不同之处是其把王子林的“地位”作为“功能”。

4．对“评价及评估功能、管理功能、公证功能”观点的评析。资产评估具有这三个功能的观点分别是出自于2002年教材编写组编写的《考试教材》、汪海粟2003年主编的《资产评估》和姜楠2004年编著的《资产评估》。在这些教材和专著中，基本比较一致地认为“评价及评估功能”是资产评估具有评定估算资产价值的内在功效和能力。资产评估源于人们希望了解和掌握在一定条件下资产的价值需求。随着人们对在各种条件下了解资产价值的需求不断增加，资产评估也不断发展，其评价和评估的功能亦得到不断的完善。当然，在不同的历史条件下，人们在充分利用资产评估的评价及评估功能上，也曾赋予资产评估一些辅助和过渡性功能，例如，管理的功能、公证的功能。然而，资产评估“三功能”观点中除了“评价及评估功能”一直比较稳定地被传承到现在之外，其余的两个功能因其不能直接体现出资产评估所固有和特有的属性而成为“辅助和过渡性功能”的随意性选项，并已被之后的“评价及评估功能、管理的功能”和进一步发展的“基本功能、辅助功能”等“两功能”观点所替代。

5．“基本功能”和“辅助功能”观点是分别见于姜楠2009年编著的《资产评估学》、2010年的《资产评估原理》和2012年的《资产评估学》（第二版），以及中评协2012年编写的《考试教材》。在姜的著作中提到：“评价和评值是资产评估具有的最基本的内在功效和能力。即资产评估的基本功能”。同时提出：资产评估的另一个功能是“辅助功能”，资产评估曾被赋于了管理的功能。资产评估的管理功能是由资产评估的评价和评值功能派生的辅助功能。“基本功能”和“辅助功能”观点的还见于2012年中评协的注册资产评估考试用书，其表述与姜楠编著中的对资产评估功能阐述基本相似，差别只在个别字眼上的增减“……也赋予资产评估一些辅助和过渡性功能，例如，管理的功能等”。

“基本功能”和“辅助功能”观点是对之前“评价及评估功能、管理功能、公证功能”三功能观点基础上保留了“评价和评估”或“评价和评值”基本功能，并进一步提炼，使其更为简洁。当然，对其“基本功能”与“辅助功能”并不属于同一层次，而且其“辅助功能”中涉及具体的其它功能太多以致用列举法也无法穷尽，以及其“辅助功能”的主要代表“管理功能”也并非资产评估独家所有。因此，把“辅助功能”并存和把其中的“管理功能”作为资产评估的一个功能来看待也仍存在较大的讨论空间。

6．对“评价功能、评值功能、产权界定功能、公证功能”四功能观点的评析。在查阅到的文献中，认为资产评估有四个功能的观点见于于鸿君2000年编写的《资产评估教程》提出的资产评估“评价功能”、“评值功能”、“产权界定功能”和“公证功能”，在其2006年修订版中这些观点仍被保留。在“四功能”观点中，于把“评价功能、评值功能”区分开有一定的科学道理，其能很好的解释资产评估在实践中的“估值”和“非估值”功能。然而，其中的“产权界定功能”是属于法律业务的性质，在我国资产评估经历一段的具体实践后，已被认为它不应是资产评估的功能[2]在总结“麦科特”事件的经验教训，中国资产评估协会准则组于2003年制定发布了《注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见》。。

7．对“发现价值功能”、“评估作用”等其他观点的评析。除了上述的几种从功能角度论述资产评估功能的代表性观点以外，还有提出资产评估有“价值发现功能”和一些从资产评估作用的角度对资产评估功能进行论述。在贺邦靖、刘萍2013年主编的《中国资产评估理论与实践》中对资产评估的属性论述时，提出了资产评估的“价值发现功能”，提到资产评估的价值发现功能源于原始的财产评估。对资产评估在市场中的作用论述时，提出了资产评估五方面作用：在促进市场资源优化配置中的作用、在推进资本市场发展中的作用，对规范经济公共秩序有促进作用，对维护包括国有资产在内的各类资产权益有积极作用和对维护公共利益和对外开放环境下的国家利益有必要作用。该观点科学合理地把资产评估的功能和资产评估在市场中的作用区分开进行论述。当然，其提出的资产评估的“价值发现功能”也存在可讨论的空间。

除资产评估在市场中的作用，王久华1990年编著的《企业资产评估》中提到了企业资产评估有：“有利于进行科学决策、有利于深化体制改革、有利于理顺产权关系、有利于筹集所需资金、有利于澄清问题责任、有利于改善经营管理、有利于开展公平竞争的七个方面的作用。虽然其论述的是资产评估的作用，但是这在我国资产评估刚刚实践不久的早期就能提出其作用，而且其中的有些观点在之后的相关文献观点中还能够再现，的确是相当了不起的。当然，其阐述的作用也仅限于企业资产评估的范围。

此外，黄良文、高鸿祯等也在2002年主编的《投资估价原理》一书中提到的“价价值评估的作用有：“估价是测定资产价值的手段、是投资决策的基础、为经济结构调整提供条件、是优化资源配置的导向”。他们所论述的价值评估在本质上与资产评估相近。尽管他们不是论述价值评估的功能而是论述价值评估的作用，但是其中提到的“估价是测定资产价值的手段”恰恰是体现了价值评估的功能。其它三个作用分别与在其之前的王久华提到的资产评估的作用、王子林提到的资产评估在资产管理中的地位、以及朱萍提到的资产评估在市场经济中的功能等的内容也都有类似的阐述。

三、对资产评估基本功能的新认识

在吸收对资产评估的功能已有研究成果和文献有益观点的基础上，结合资产评估理论在实践中检验的反馈和现有概念框架体系中对资产评估的功能论述和认识存在的不足，作者分别从三个不同角度来阐述和论证资产评估所能体现出的在某时点对计量对象的“揭示判断价值”、“评价估算价值”、“评估计量价值”三种基本功能，以及对资产评估应有的基本功能的重新认识。

（一）资产评估能“揭示判断价值”的基本功能

这是指资产评估能揭示判断社会经济活动中的计量对象在某时点经济价值的功能。在社会经济活动中，经济社会政策变化、经济周期变化、供求关系变化、价格不断波动、货币有时间价值、汇率利率等宏微观经济形势和因素不断变动和变化，使得经济活动中在不同时点上的计量对象价值量也相应地发生变动和变化，即在不同时点的同一计量对象的价值量都是不一定相等的。显然，在社会经济活动中，时点与计量对象价值量的变化关系重大。由于与会计在持续经营、分期核算的前提条件（基本假设），和会计核算制度有关准则对会计计量核算规定不同（与经济统计的核算体系和相关制度等规定也不同），资产评估是对经济活动中在某时点的计量对象的经济价值进行评估和测度，这种以时点对计量对象的经济价值的评估和测度能与该时点的市场交易环境基本吻合，在客观上更能获得可比的是交易参照物，也更能使其模拟的交易与实际情形接近甚至重叠，从而使其（正常的）评估和测度结果与实际情况能基本吻合。当然，资产评估对在某时点计量对象的经济价值进行评估和测度的过程和结果也是在不断摸索计量对象经济价值构成的规律性和对其价值做出专业判断过程和行为的结果，其本质特征和相关属性在客观上使其形成揭示和判断经济活动在某时点计量对象的经济价值的功用和能力，并固化在其自身之中，资产评估能揭示和判断经济价值的功用和能力自然就成为其固有的基本功能之一。不仅如此，由于资产评估这种以时点对计量对象的经济价值的评估和测度的缘故，还使得其能揭示和判断经济价值的固有的基本功能是分别与评定估算经济价值和评估计量会计核算对象价值的功能紧密结合在一起，并贯穿在资产评估整个过程。因此，在任何情况下的资产评估都不能脱离是在“某时点”上对评估对象的经济价值的评估和测度。脱离了在“某时点”上这一本质特性，资产评估结果就无从谈起（要么是随着时间序列而构成无数时点上的数据无法穷尽，要么是过于泛指而无法具体明确是那个时点上的结果）。这样一来，不仅其所能揭示和判断经济价值的固有的基本功能不存在，其所能的其它的固有基本功能也不可能存在。

资产评估能揭示判断社会经济活动中的计量对象在某时点经济价值的功能还体现在它能够运用资产评估可以把一些实质上具有经济价值而按会计计量标准没有价值的评估对象、或不在会计制度规定的计量范围内实质上具有经济价值的评估对象经过资产评估后能使其价值量得到体现。如已折旧完账面价值为零的仍在用固定资产、已摊销的仍在用低值易耗品、和其他在会计核算上已为零值而仍在用的，以及或有资产、负债，经资产评估评估后就能使其具有的经济价值得以体现。又如未进入交易、投资和其他产权变动行为的企业和个人自创的各种无形资产和拥有自主的知识产权，其虽不在会计制度规定的计量范围内，但经过资产评估后也就能使其实质上具有经济价值得以体现。再如矿产资源、森林资源、水资源和其他自然资源的权益价值等具体对象，其不但大多不在会计制度规定的计量范围内，而且其中许多在资产评估前也都只以物理状态、未用价值量表现的权益和占比很小的经济价值量，甚至没有会计账面价值的评估对象，在但经过资产评估后，也同样能使其实质上具有的经济价值得以体现。资产评估的这种基本功能同时在上述一些实质上已不具有经济价值而按会计计量标准和会计账面仍有价值的评估对象经过资产评估后才能使其价值量减值或为零值等过程体现。如过期变质的存货、实际已成为坏账的应收账款、实质已转化为效用的未处理其他应收款，以及实际已被掏空的实收资本和其他所有者权益等对象，经资产评估后会使其价值量的减值，或为零值得以体现。

资产评估是对经济活动中的计量对象在某时点经济价值的评估和资产评估能使被评估对象的价值量“从无到有，从少到多”（或相反地“从多到少，从有到无”）的特质属性，证明了资产评估具有能“揭示和判断”计量对象经济价值的基本功能的客观性和固有性。资产评估的这一种基本功能还分别以“评价估值”和“评估计量”的另外两种基本功能紧密结合，并能在以下两种不同的资产评估经济环境中同时体现。

这里所指的两种不同资产评估经济环境，一种是指资产评估的目的和结果的使用等都将直接与会计计量核算无关的环境（以下简称“会计核算无关环境”）。另一种是指资产评估的目的和结果的使用等都将直接与会计计量核算有关的环境（以下简称“会计核算有关环境”）。因为在这两种不同的经济环境中，始终存在着是否是直接为会计计量核算需要而开展的资产评估，在直接为会计计量核算需要服务的资产评估业务在很大程度要与会计计量核算的相关制度和计量口径对接，这两种环境下的资产评估为什么目的需要资产评估和应该如何进行资产评估的两类明显差异的经济环境，而且在较大程度决定并直接影响另外两种资产评估基本功能的体现，因此，另外的这两种基本功能只能分别在这两种不同经济环境中才得以较好的体现。以下就两种不同资产评估经济环境才能体现的资产评估另外两种基本功能：“评价估算价值”与“评估计量价值”进行阐述和论证。

（二）资产评估能“评价估算价值”的基本功能

这是指资产评估能评价估算某时点不同和相同评估对象不同用途的经济价值的功能。资产评估的这种基本功能主要是存在于“会计核算无关环境”的资产评估业务领域。在“会计核算无关环境”的社会经济活动中的资产评估的最大特点就是不仅既能满足企业的投资、并购重组等产权变动，也使同一核算单位的计量对象的价值量不断发生变化，另一方面，在已有的文献观点和研究成果中，虽然对资产评估基本功能的观点还没达成一致，但是认为评定估算是资产评估的基本功能之一、或重要部分这点上的分歧并不大，甚至是可以达成基本一致的。在吸收这种认识的基础上，作者认为，在“会计核算无关环境”下，资产评估能体现的基本功能就是“评价估值”，即能评价估算某时点不同的评估对象和相同评估对象不同用途的经济价值的功能。

在种环境下，这种基本功能是在对某时点的计量对象经济价值“揭示判断”功能的基础上，既能体现对不同评估对象的经济价值进行“评价估算”功能，也能体现对在某时点相同的评估对象的不同用途的经济价值进行“评价估值”的功能。其所能体现对不同评估对象的经济价值进行“评价估算”的功能，如在对不动产、动产、无形资产、企业价值、金融权益，以及其他经济权益或者经济损失进行等的评定和估算的功能。

这种不同主要表现为：一是评估目的都不是直接为会计计量服务的。如对个人和其他非会计核算单位的资产评估，以及税收、保险、租赁的资产评估和会计核算单位的非会计核算目的资产评估等。二是资产评估的计价属性和结果无须与会计计量属性和结果的计量口径保持一致。如无需考虑会计计量公允价值属性，又如有些评估后的价值也不一定非得要与评估前的会计账面进行比较，甚至计量口径与会计计量核算口径保持一致等。三是资产评估结果的实质是反映一定区间范围内的多个价值量，并能用区间值表达。

（三）资产评估能“评估计量价值”的基本功能

这是指资产评估能评估计量某时点的核算对象价值的功能。资产评估的这种基本功能主要是存在于“会计核算有关环境”的资产评估业务领域。其与在“会计核算无关环境”的社会的经济活动中的资产评估有所不同，在“会计核算有关环境”下，因其评估的目的和结果的使用等都将直接与会计计量核算相关，从而出现了为直接满足会计计量核算的在会计核算有关环境下不同的资产评估。这种不同主要表现为：一是评估目的都是为会计计量直接服务的，如收购价的分配、非货币财产的出资作价和给核算单位抵债的资产评估等。二是资产评估的计价属性和结果必须能与会计计量属性和结果基本能对接，在会计计量核算范围内的口径大致也能吻合。如评估的市场价值与会计的公允价值属性的大体相当，又如有些评估后的价值与评估前的会计账面甚至保持一致等。三是资产评估结果一般不能用区间值表达。这些表现与在“会计核算无关环境”经济环境下资产评估的不同是构成两种资产评估基本功能有所不同的原因。但是，这样的会计计量核算所需的价值量是必须经过资产评估的计量后才能获得的，所以，在会计核算有关环境下的资产评估基本功能，除了保持对某时点的计量对象经济价值“揭示和判断”功能的共性外，上述能满足评定估算某时点不同和相同评估对象不同用途的经济价值的需求外，资产评估也能满足开展会计计量和核算所需要的评估核算对象价值的需求。在会计计量核算所需要的核算对象价值评估中，除“某时点”是相同外，其不仅在资产评估的环境、评估范围、评估目的、评估的技术要求，以及对评估结果的应用（主要是为会计计量和核算需要）等方面都与不是为会计计量和核算需要的评定估算不同和相同评估对象不同用途的经济价值都有显然不同，所以，他们各自所能体现的资产评估基本功能也必然会有所不同，所以，有必要通过“能评定估算不同和相同评估对象不同用途的经济价值所固有的功能”和“能评估计量会计核算对象价值所固有的功能”的表述把两者在基本功能上的差异区别开来。

同时，在这中需要的资产评估中，其具体的评估对象主要包括两大类，一类是没有会计价值的评估对象，如矿产、森林等自然资源的权益，和一些因会计折旧或摊销完毕而其物理状态或权益的经济价值依然存在，以及在会计帐表之外的资产和经济资源等等。另一类是有会计价值的评估对象。如在财务报表和账册上记录的各种有形和无形资产、负债和所有者权益。对没有会计价值对象的评估计量是确定这类评估对象的评估价值，使其有了可供会计计量的经济价值，这种经济价值在评估之前是没有体现出来的，会计因而无法对其计量，要对其进行会计计量，就需要借助评估的估值核算功能。从这个意义上讲，是评估的估值功能帮助了会计的计量，这也进一步证明了评估具有揭示价值的功能。对有会计价值对象的评估计量而言，尽管在评估之前就体现了会计价值，但是，此时该对象所体现的仅仅是按会计制度和准则规定进行计量的会计价值，其不一定是评估所要体现的经济价值，其可能大于或等于或小于评估价值。通过评估计量是重新确定这类评估对象的经济价值。评估的重新计量是具有能缩小甚至消除会计价值与市场价值和公允价值差异的功能。

对没有会计价值对象的评估计量是其价值得以体现和对有会计价值对象的重新评估计量，缩小甚至消除会计价值与市场价值和公允价值差异，既是体现资产评估在功能上与会计功能的不同，也表明该功能发挥作用后是保证会计核算真实性的重要和有效途径。

（四）“辅助的”功能和“衍生的”功能不应是资产评估的基本功能

由资产评估的评价评值功能所派生的辅助功能包括管理功能、公证功能、界定功能等等，涉及具体的其它辅助性和派生的功能有很多，以致用列举法也无法穷尽，而且辅助性和派生功能主要代表的“管理功能”和“公证功能”也不具有资产评估内在所固有的属性和特质而使其体现不是资产评估独家所有，会计、法律和其他经济咨询等也都具有“管理功能”和“公证功能”。此外，辅助性和派生功能还因其不是由资产评估的本质、属性和特征直接构成的内在所固有的东西，使其表现出过渡性和不稳定性（会因时、因事、因人而不断变动）。所以，不应把“辅助功能”和“派生功能”认为是资产评估的基本功能之一。

四、结论和启示

资产评估的基本功能是资产评估基本概念框架体系中的重要概念之一。资产评估基本功能是由资产评估的本质、属性和特征所构成并受其所在经济环境影响的、客观地存在于资产评估之中的其所固有的功用和能力，当这种功能发挥效果后就会产生了资产评估的基本作用。自从资产评估开始在我国实践以来，学界业界先后对其进行研究和探讨并形成了不少不完全相同的观点。对资产评估基本功能的研究既是开展对资产评估基础理论和相关基本问题的研究、探索资产评估内在规律性的必要，也是进一步完善资产评估理论体系的客观需要，对其研究具有重要意义。

在梳理已有的文献和对查阅到的各种文献观点进行评述，并在吸收已有文献有益观点的基础上，从三个不同角度论证资产评估所能体现出来的基本功能，得出了资产评估具有：“揭示判断价值”、“评价估算价值”和“评估计量价值”三个基本功能的结论：

1. 在某时点对评估对象的“揭示判断价值”的基本功能。是指资产评估具有揭示和判断经济活动中的评估对象在某时点经济价值的基本功用和能力。资产评估的这种基本功能是分别与评定估算经济价值和评估计量会计核算对象价值的功能紧密结合在一起，并贯穿在资产评估整个过程，而且能同时在中观和微观经济范围体现。

2. 在某时点对评估对象的“评价估算价值”的基本功能。是指资产评估具有评定估算不同和相同评估对象在某时点不同用途经济价值的基本功用和能力。这种基本功能与揭示和判断经济价值的功能密切结合，也部分延伸到评估计量会计核算对象价值的功能之中。其主要在“会计核算无关环境”的资产评估业务领域中体现。

3. 在某时点对评估对象的“评估计量价值”的基本功能。是指资产评估具有为直接满足会计计量核算需要的各种对象的评估计量价值的基本功用和能力。这种基本功能也是与揭示和判断经济价值的功能密切结合，也与“评价估算价值”的基本功能的部分功能在会计核算有关环境有下交集。其主要是在“会计核算有关环境”的资产评估业务领域中体现。

《黄澄澄》兰渴

参考文献：

[1]贺邦靖,刘萍.中国资产评估理论与实践.中国财经出版社,2013.9.

[2]中国资产评估协会.资产评估理论实践研究.经济科学出版社,2011. 6.

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[4]龙涛,姚刚,等.资产评估理论与方法.中国审计出版社,1990.8.

[5]IVSC.International Valuation Standards 2011.2010.

[6]AF, Uniform Standards of Professional Appraisal Practice 2010-2011,2009.

[7]RICS.RICS Valuation–Professional Standards 2012 (the Red Book),2011.

[8]IAAO.Guide to Assessment Standards Prepared by the Technical Standards Committee,2013.