成长型企业内部控制问题研究

张增辉

摘 要 随着，社会的发展和经济的进步，越来越多的企业逐渐意识到，要想让企业在激烈的市场竞争中站稳脚，获得更多的经济效益和社会效益，就必须不断地提高自身的内部控制能力，以减少企业经营中不必要的风险和压力。而《企业内部控制基本规范》的贯彻和落实，标志着我国企业内部控制体系的完善和优化工作正在付诸行动。所以，如何促进企业的内部控制体系实现规范化管理，提高企业的内部控制能力，逐渐成为企业领导和涉事人员十分关心和重视的问题。而成长型企业作为我国产业结构中的重要组成部分，如何有效地提高内部控制能力，无疑也成为了其经营发展的首要任务。因此，本文采用理论分析、案例研究、实地调查、总结分析等方法就成长型企业内部控制的相关问题，进行了分析和研究，主要有成长型企业的特点以及做好成长型企业内部控制工作的必要性；成长型企业内部控制工作中存在的问题；解决成长型企业内部控制中存在问题的有效措施三大方面。

关键词 成长型企业 内部控制 特点 问题 措施

一、绪论

据公开资料显示，在我国全部的中小企业中，成长型企业的数量已占全国企业总量的99.4%，占我国GDP总值的55.7%、工业新增产值的74.8%、社会销售额的58.8%、税收的46.3%以及出口总额的62.4%。而在这些中小企业中，约有69%的企业在第一个4年内倒闭，20%的企业可生存5～10年，只有14%的企业寿命超过10年。因此，要充分发挥中小企业的作用，就要保证其具有足够高的成长性，使更多的中小企业成为成长型企业，即潜力股。同时，我们所说的成长型企业主要是指在较长时期内，具有持续挖掘未利用资源的能力，而且企业能够在经营中表现出扩张的态势，有较强的未来发展能力。

此外，根据中华工商时报2016年3月23日的报道显示，SAP公司与创美药业股份有限公司正式签署合作协议。创美药业作为中国首个部署SAP S/4HANA+Hybris的成长型企业，必将被打造成为SAP在中国医药健康产业的标杆客户，实现更好、更快的发展。所以说此次SAP与创美药业的强强联合，正是SAP助力成长型企业发展的有力证明。由此可见，成长型企业近年来迎来了发展的春天，有望实现新一轮的加速发展。而从大、中、小企业的实际发展情况来看，不可否认，内部控制在企业的发展和经济效益的获得中，起着十分重要的推动作用。因此，就成长型企业的内部控制问题进行深入的分析和研究，显得尤为重要和必要。

二、成长型企业的特点以及做好企业内部控制工作的必要性

充分掌握成长型企业的特点，是确保企业各项工作得以高效开展和运行的前提，同时能够减少企业经营中不必要的风险和损失，从而达到事倍功半的效果。而做好成长型企业内部控制工作必要性的掌握，能够为企业的涉事人员构建一个良好的心理环境，进而有利于涉事人员，加强对内部控制工作的重视程度，同时也利于从业者专业技能的提高。因此，以上两点是研究和落实内部控制工作的必要前提和基础。

（一）成长型企业的特点

就国内外对成长型企业的研究现状来看，成长型企业的特点可以从企业经营方面和企业管理两个方面着手。

从企业经营方面来看，成长型企业的特点主要表现为经营业绩连续增长，企业经营的产品或项目在市场中的竞争力呈现上升的趋势，企业的经营生产在当地已经得到了政府、民众以及其他企业的认可并且正朝着多元化、区域扩张化的形势发展。也就是说，从企业经营方面来看，整个企业不论是从产品项目、经营绩效，还是经营规模来看都呈现稳步上升的趋势。

从企业的管理层面来看，成长型企业主要具有以下几个特点：一是大多数成长型企业的所有权和经营权没有彻底分离，所以企业的未来发展会受到企业所有者个人意志的影响；二是企业的管理模式多为集权型管理模式，这种管理模式能够使企业的实际经营行为和企业的目标达成一致，但是决策时间比较长，所以其对国际和国内宏观经济环境和政治环境的应变能力比较低；三是由于成长型企业的管理权相对比较统一，所以其各项工作的工作流程不够严谨和规范，容易出现舞弊的现象；四是相比大型企业，成长型企业的福利和晋升机制相对较差，所以很难在短时间内引进更多的高精尖人才；五是成长型企业的资金相对比较紧缺，业务量也是在不断的发展和推进，而信息化水平也在不断地成长和发展。

（二）做好成长型企业内部控制工作的必要性

首先，由上述对成长型企业特点的分析和研究发现：相比大型企业，成长型企业是集权式管理模式，这样一来企业的经营者和所有者之间的目标，就能够实现有机的统一，能够直接控制企业的整体运营状况。另外，成长型企业的规模不够大，有利于企业各个部门和业务人员之间的沟通和交流，内部信息传递的效率和效果都比较高，有利于企业经营风险的规避。而在此基础上贯彻和落实内部控制机制，对于企业财务管理能力的提高有着十分重要的促进作用。

其次，虽然成长型企业自身所具有的特点，为企业内部控制工作的落实奠定了良好的基础，但是由于成长型企业缺乏大量的发展资源，也缺乏严谨的风险评估过程，企业的创新以及转型和能力提高等各个方面都受到了影响。再加之企业从业人员水平的参差不齐，给企业的发展埋下了较大的安全隐患。所以说，在成长型企业里贯彻和落实内部控制机制是十分必要和迫切的。

此外，就目前成长型企业所处的国际环境和国内环境来看，企业在接受机遇的同时，也面临着新的挑战。而且现行的国内外竞争环境，要求成长型企业要不断地提高自身的内部控制能力以及提高自身的竞争力。而且就企业自身的发展情况来看，随着成长型企业规模和业务的不断扩大，就要求企业要通过内部控制能力的加强来减少不必要资金的损失，使企业拥有更多的资金去研发新的项目和业务，进而实现更好、更快的发展。

三、成长型企业内部控制工作中存在的问题

由上述分析可知，在成长型企业内部切实地落实内部控制工作是一项十分必要和重要的工作。而据笔者的调查和研究发现，虽然现阶段越来越多的成长型企业，逐渐意识到内部控制对企业发展的重要作用，但是在实际落实和执行的过程中依旧存在一些问题和不足，主要表现在以下几个方面：

笔者主要以COSO框架为基础，就现阶段成长型企业在经营和发展中存在的问题和不足，进行了分析和研究。具体内容如下所述：

（一）成长型企业的内部控制环境存在缺陷

企业内部环境中缺陷的存在是导致企业内部控制失力，影响企业发展的主要问题之一，即成长型企业的组织结构不够完善，权力过于集中，“一支笔”“拍脑门”现象比较明显，缺乏健康和谐的企业文化。例如，郑亚公司的失败与公司领导专断独行，缺乏人文关怀、任人唯亲、排斥异己的显现是分不开的。另外，企业领导层对内部控制工作的重视程度不够高，企业内部缺乏有效的内部控制制度，即便有，也是“写在纸上”无人问津，制度的制定只是为了应付上级领导，更别说切实地贯彻和执行，企业内部控制效率低下是不得而知的。

（二）成长型企业的风险意识有待提高

风险意识不够高，是成长型企业内部控制工作中存在的又一比较突出的问题，即一些企业盲目地为了追求长远的利益，却忽视了企业现阶段的实际发展情况和经营能力，这样一来不仅降低了企业的抗风险能力，而且给企业埋下了巨大的财务风险。例如，亚细亚公司的自有资本仅为4000万元，而其投资却将近20亿元，依赖巨额贷款背水一战，企业的失力，充分地体现了企业领导层风险意识的薄弱。另一方面，一些企业缺乏有效的风险评估机制，将更多的精力放在业务的拓展和推进上，对于风险评估工作仅是事后的评估，而已经造成的风险，给企业带来的损失同样也是十分惨重的。

（三）成长型企业的对经营活动的控制力度有待提高

成长型企业对经营活动的控制力度不够高，也是现阶段存在的比较普遍和关键的问题，即成长型企业的内部控制制度、体系的规定和落实，只是针对企业的常规环境和业务活动展开的，企业经营过程中一旦出现意外，原有的机制就很难发挥其应有的价值了，进而给企业带来一定的损失。例如，郑亚公司的失败就是企业没有对企业活动进行控制，管理层的指令不能有效地落实，进而导致了企业资金的损失。另一方面，一些企业并没有将内部控制落实到企业的整个经营活动中去，资产的登记、清查、核算工作不够严谨，进而导致了信息失真、虚假信息等现象，长此以往，给企业带来了不可估量的损失。

（四）成长型企业各个部门间的沟通绩效有待提高

成长型企业各个部门之间信息沟通绩效不佳。主要表现在以下几个方面：一是由于企业资金的限制和经营水平的不够高，使得企业缺乏有效的信息沟通系统，来支持和提高企业各个部门之间的沟通效率和效果；二是各个部门的职业素养不够高，为了一己私利，不愿意和其他部门进行有效的信息沟通和交流，有效信息在公司内不能得到及时地传播；三是企业缺乏有效的奖惩机制，工作人员的工作热情和工作积极性不够高，在企业经营的过程中并不能实现时时和事事的沟通。

（五）成长型企业缺乏有效的监督控制机制

内部控制监督机制的不健全，也是现阶段成长型企业在经营发展中存在的比较突出的问题。主要表现在两方面：一方面，一些成长型企业没有内部审计部门，即便有一些，企业也是形同虚设，内审部门的工作人员受企业领导的控制，即便审计出问题，也不会及时地解决，或者内审人员受利益等因素的诱惑，虚报审计结果的现象时有发生；另一方面，一些企业缺乏配套的监督控制制度规范，监督审计工作的随意性和自由性比较大，使得企业内部审计和监督控制工作应有的价值得不到切实的发挥。

四、解决成长型企业内部控制中存在问题的有效措施

从COSO框架来看，成长型企业在内部控制环境、风险评估、控制活动、沟通交流以及监督控制五个方面，都存在不同程度的问题和不足，所以为有效地解决上述问题，提高成长型企业的内部控制能力，笔者提出了以下几点切实可行的措施。

（一）优化企业的内部控制环境

企业内部控制环境的优化，是做好企业内部控制活动的前提和基础，所以要求成长型企业需要从以下几方面着手：一是企业的管理层要逐渐改变原有的观念和认识，逐渐用商议、头脑风暴、科学计算、数据支撑等方式代替之前的一人拍板，凭借经验来决策的工作理念；二是要改变企业的组织架构，要在企业集权式的组织结构中融入扁平化的理念，以使得企业的经营发展更能贴近客户、贴近市场，以赢得更多的潜在客户，提高自身的发展力；三是要在企业内部形成一个各个部门有任务，形成人人肩上有责任的工作氛围，不断提高涉事人员的责任意识和使命感，以为企业内部控制能力的提高奠定坚实的基础。

（二）提高企业的风险规避和防范意识

众所周知，风险越大，企业的盈利越小，所以对于正在不断发展的成长型企业来说，加强风险意识，减少企业成长路上的绊脚石显得尤为重要。因此，企业首先要根据自身的行业特色和实际经营情况，确定什么是企业的财务风险，并将风险规避和防范意识贯彻到企业的每个工作人员心中。其次，企业每项经营活动在开展前，要对其将会给企业带来的收益和风险进行评估和比较，确定利大于弊，并且有利于企业的成长和发展时方可实施。此外，要对企业的风险承受能力，应对风险的策略选择进行评估，以确定企业是否有能力对企业经营中遇到的风险进行有效的规避和控制。

（三）加强对企业各项经营活动的内部控制力

加强对企业各项经营活动的控制力度，是提高企业风险控制能力的又一重要举措，也是核心环节。相比大型企业，成长型企业的业务流程弹性比较大，而且比较不规范，缺乏完善的措施和制度规范对其约束和管控。所以，为了加强对企业各项经营活动的控制力度。第一，企业要在现有的内部控制措施上，进行完善，使得内部控制措施，能够针对不同的业务活动分别进行控制，提高其专项性，做到对症下药；第二，要将对企业各项经营活动、业务活动的控制，融入企业的文化建设中去，用潜移默化的思想来影响企业中的各个工作人员，使得内部控制的思想深入人心；第三，相关的控制措施，要随着企业业务的变化、经营能力的变化、重点项目的变化以及所处宏观环境的变化，不断地优化企业对各项活动采取的内部控制措施，以确保企业内部控制措施的时效性和适用性。

（四）加强企业间各部门之间沟通和交流的力度

随着企业业务量的不断增加，企业经营的信息量也在逐年增长，所以为确保企业内部控制能力的提高，减少信息失真给企业带来的不必要风险。企业需要从以下三方面着手：一是对于企业内部和外部信息量的不断增加。例如，供应商信息、会计信息等，企业要加大对现代化软件的引用力度，以为企业各个部门之间的沟通和交流工作奠定坚实的基础，提高沟通和交流工作的效率和效果。二是要在企业内部建立自有的信息化系统和平台。例如，OA系统的建立，以确保企业各个部门和员工之间能够进行时时的沟通和交流。三是要在企业内部培养员工善于沟通和乐于沟通的思想，以避免人为因素导致的错误信息传递等问题的发生。

（五）完善企业既有的监督控制机制

内部控制监督机制的构建和执行，是确保企业内部控制活动得以高效运行的最终保障，也是风险防范的最后一道关卡。因此，一方面，要在企业内部构建独立的内部监督机制，并提高监管人员的责任意识，做到监督工作公平、公正、透明；另一方面，要在企业内部建立和完善配套的监督控制制度规范，提高各项制度规范的实用性和适用性，并坚持做到有章可依，有章必依。此外，还要加强监督控制部门与企业各个部门之间沟通的力度，让各个部门明白监督工作开展的必要性，以避免抵触心理的存在而影响企业内部控制监督工作的顺利开展。

五、结语

成长型企业近年来在我国得到了突飞猛进的发展和进步，其在接受了更多发展机遇的同时，也面临着前所未有的压力和挑战。而如何更好、更快地促进企业实现赢得更多经济效益的战略目标，减少企业经营过程中不必要的风险和损失，提高资金的利用率，无疑是需要企业全体工作人员共同努力的方向和目标，而内部控制工作的高效开展，是一切目标实现的前提和必要基础。因此，作为企业的财务会计人员，一定要明确自身的责任意识和使命感，不断地提高自身的专业知识和职业素养，善于发现问题、分析问题、总结经验、解决问题。同时，也只有这样才能在提高企业财务管理能力的基础上，促进企业实现更好、更快的成长和发展。而本文仅是对成长型企业内部控制工作的探索性分析和研究，笔者将在今后的实际工作中不断地学习和努力，并对其做进一步的研究和分析。

（作者单位为北京蓝调庄园文化发展有限公司）

参考文献

[1] 王丽.强化企业内部控制提升企业管理水平[J].中国经贸，2016（03）.

[2] 冯卫娟.企业会计内部控制的优化路径研究[J].中国乡镇企业会计，2016（02）.

[3] 郭峻涛.现代企业内部控制管理探讨[J].财会学习，2016（02）.

[4] 高志峰.信息化背景下的企业内部控制问题探讨[J].现代经济信息，2016（03）.

[5] 孙晓凤. CDD公司内部控制体系研究[D].西北大学，2015.

[6] 孙琼琼. HL公司内部控制体系构建研究[D].沈阳工业大学，2015.