关于企业内部控制本质与概念的理论反思

摘 要：随着全球逐渐实现经济一体化，企业内部控制已经成为当前社会关注的重点问题，对内部控制本质和概念的认识则是理论界不断争论的热点。本文主要针对企业内部控制的本质与概念进行分析和阐述，并且进行理论反思，希望给予我国相关行业以参考和借鉴。

关键词：企业 内部控制 本质 概念 理论反思

在我国，很多专业学者对企业内部控制从单纯的理论角度进行研究，套用内部控制的相关概念和本质。同时，也有学者从经济学的角度进行分析，认为企业内部控制更倾向于一种经济制度或者经济控制机制，还有相关学者从管理学角度进行分析，认为内部控制是企业实现管理的工作、职能或者过程。这种百家争鸣、百花齐放的现象丰富了我国关于企业内部控制的实践以及理论空间，但是却又导致了内部控制理论的杂乱无章。虽然近些年有很多关于内部控制的文献和资料，但是对其概念和本质却很少涉及。因此，正确认识企业内部控制的本质和概念十分关键。

一、企业内部控制的本质和概念

从企业内部控制所蕴含的字面意思进行分析，其三个关键词分别是：企业、内部以及控制。因此，企业是实行内部控制的客体和主体，内部则是范围和外延，而控制才是其实质和内涵。企业通常以实现利润最大化为经营目标，运用诸多生产要素，例如技术、资本、劳动力以及土地等，向市场提供服务或者产品，实现独立核算、自负盈亏以及自主经营，是一个具有法人代表的经济团体。通常来说，企业是一个经济系统，系统内称之为内部，而系统外则称之为环境。各种外界环境对企业的影响和控制，我们称之为外部控制，主要是市场、部门、政府以及社会对企业的控制和影响，从宏观角度，将企业看做一个个体实行控制。例如市场竞争、社会监管以及政府监管等。内部控制就是在企业内部，其控制主体是为了实现企业预期目标，对内部影响企业运行的因素进行影响和控制，其是企业内部实行的控制。因此企业内部控制的本质和概念是：为了企业实现预期目标，对企业内部的各个主体进行控制，具有评价、衡量、监督、引导以及约束等功能。由氛围、程序、制度以及规则等因素充分组合的经济控制体系。

二、企业内部控制的共性

1.内部控制属于一项管理活动。内部控制属于一项管理活动，主要起源于企业对管理的需要。在内控理论不断演变的过程中，经历了从静态的程序、制度、措施以及方法论，到动态的实行、过程、管理论。在其发展中，经历了纠错防弊、牵制约束到以符合性以及可靠性为最终目的，其体现了外部监管者和企业管理者的博弈，证明了内控属于一项管理活动的客观性以及本质特征。

2.内部控制是实现企业目标的保障。企业实行内部控制是企业确保生产经营顺利开展、实现企业预期目标的关键保障，内控在企业发展的不同阶段发挥了重要的作用和功能。但是其最终只能还是评价与衡量、影响和监督、引导和防护、约束和牵制，体现了内部控制的特性和本质。

3.内部控制以会计审计的关系。内部控制和企业会计审计具有密切的关系，其在一定程度上推动了内部控制的发展，同时还适应了内控的要求，让企业管理人员正确认识到内控的概念和本质属性。因此，内部控制所具备的共性可以将其定义为：企业管理層以及相关职员，在控制环境的影响下，通过履行评价与衡量、影响与监督、引导与防护、约束与牵制等职能，提高企业的经营效率以及资产安全性，而发生的一项管理活动。

三、理论反思

1.合理处理内部控制技术性与社会性的关系。内部控制是企业实行的管理活动，其本质是规范管理行为的系统，其规范的主体是法人以及职员的个体行为，并且由人员行为所产生的控制活动。控制人员行为受到企业文化体系、社会环境以及社会公众价值观的限制，因此其具备一定的社会属性。同时，内部控制还是一项具有技术性的规范系统，存在着统一的规范标准。因为内部控制具备技术性以及社会性，在当前社会经济多元化以及政治体系多样化的局面下，一个具有实用性和统一性的内部控制体系并不存在，这就要求企业一定要合理处理内部控制的技术性和社会性的关系。近些年，我国相继出台了一些关于企业实行内部控制的规范，标志着我国内部控制体系的基本形成，但是由于我国实际国情所限，这套规范不能适应市场经济的发展要求。因此，在结合我国基本国情的基础上，完善和建立企业内部控制体系是当前亟需解决的问题。

2.建立具备我国特色的内部控制体系。第一，要构建以评价、监控、控制活动以及控制环境为主的内部控制系统。其中风险评估是实行风险管理的关键内容，是实行内部控制的重要导向，在实行内控过程中起到提纲的效果。沟通和信息是企业开展管理活动的基础，要通过现代化的手段和方式，起到联系各项控制因素的纽带作用。沟通与信息以及风险评估要分布与评价、监控、控制活动以及控制环境等因素中，不能作为单独要素。以评价、监控、控制活动以及控制环境为框架的内部控制系统，更加符合我国企业的管理模式，具有较强的操作性和实用性，对内部控制的目标更加贴近，有助于实现企业预期目标。第二，要结合我国基本国情，完善和健全内部控制的规范系统。根据企业的行业特点以及企业类型，科学的建立内部控制的评价标准和管理标准。根据我国企业制度、法律法规以及经济体制，按照整合与系统的观点，处理好内部控制与风险管理、公司治理以及会计审核的关系。以提高管理效率为目标，找到几者之间的共同点，从企业经营角度进行分析和梳理，明确内部控制的范围。

3.借鉴国外经验开展内部控制的相关研究。在构建内部控制体系过程中，要不断继承以及发扬我国关于内部控制的相关经验。尤其是我国传统文化所提倡的修身养性、现世事功以及血亲人伦，道德理性中所提倡的基本道德观念、管理思想以及人格理想。体现内部控制中的人文情怀，结合我国基本国情和内控历史进行研究，开展具备我国特色的内控史学。同时，还要吸收和借鉴西方国家的先进控制方法和控制理念。相比较下，美国在以确保企业报告可靠以及真实为主要目标，以服务市场为主要原则的内控规范获得了国际的普遍认可和接受。英国建立了层次清晰、内容完整的内控规范体系，实行框架指引、风险导向以及原则遵从相结合的内控机制。加拿大则建立了以报告、评价为一体的内控体系，明确公司治理的思想，设计了一套更加动态以及精简的内控架构。我国相关学者要借鉴国外关于内控理论的优势，不断完善我国的内部控制理论体系。

四、结语

综上所述，我国很多专业学者对企业内部控制的研究仅仅只是从理论角度出发，或者站在经济学的角度对我国企业内部控制状况进行分析，不同的观点使得我国企业内部控制理论的杂乱无章。因此，这就要求在分析企业内部控制体系的过程中必须要结合我国基本国情以及企业的类型和特点，从而建立一个具有我国特色的企业内部控制体系。建立科学的内控评价标准，处理好内控与风险管理、公司治理以及会计审核的关系，明确内控范围，继承以及发扬我国传统文化。借鉴西方国家的控制方法和控制理念，完善内部控制理论体系，为我国经济的发展贡献力量。

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作者简介：陈春雨（1979—），汉族，吉林长春，女，中级会计师，学历：本科，研究方向：会计。