论现代企业财务管理中的税收筹划

葛继阳

摘 要 当前，我国社会经济运行已经逐渐进入到集约阶段，以投资、扩大生产规模为主的粗放经营模式已经不能实现企业的经济发展目标，在科学发展观的指导下提升产品附加值、减少企业成本的集约型经济发展模式是当前企业主体经营的主要模式。在符合税法要求的前提下将企业的税收降至最低，是现代企业集约经营的重要内容。因此，本文立足于企业财务管理的实际，从税收筹划的角度出发，对现代企业财务管理中的税收筹划进行简要分析。

关键词 现代企业；财务管理；税收筹划

在现代企业主体的运行过程中，企业主体的税收筹划是财务管理工作的重要内容，从企业主体的角度来看，企业经营活动或者资金流动所造成的税收支出是企业经营支出的重要组成部分。税收筹划的主要目的是通过合理运作减少企业的税收负担，而企业财务管理的目标是通过这种财务手段的应用来实现企业价值的最大化，二者之间有明显的同一性关系，所以在财务管理工作前提下对税收筹划的统筹和管理的研究具有鲜明的现实意义。

一、税收筹划原则

1.合法性原则

税收筹划是在现代税收机制基础上形成的，本质上是对税收机制特性的应用。这种应用得以顺利进行的关键是对税收法律的顺承，这种对法律严肃性的顺承主要表现在以下三个方面：首先，企业的税收筹划活动只能在税收法律允许的范围内进行，必须在现代税收法规的基础上制定相应的税收筹划方案，不能违背税法，不能逃避纳税；其次，税收筹划活动除了要维护国家税收法律之外，还应该遵守财务管理的相应会计规范和原则，不能以违反会计规范和原则的方式影响应缴税收的内容和数额；第三，随着现代社会主义市场经济形势的变化，国家相应的税收法规也是与时俱进的，而税收筹划作为在现代税收政策法规基础上形成的筹划机制，其本身应该与国家税收政策保持高度一致，在统筹规划活动中不能墨守成规，只有坚持与国家税收政策的同步发展，才能在保证国家利益的同时实现企业自身的利益。

2.与企业财务管理目标相适应原则

当前企业主体应用税收筹划的主要目的是减少企业的税收支出，根本目的是控制企业运营的整体成本以实现企业最终利益的最大化。这在企业税收筹划中主要体现在两个方面：一方面是企业主体对税收结构的有效规划，进而降低企业主体的税收负担；另一方面是企业主体申请迟延纳税，这样其当期应纳的税款就可以继续使用到下期，相当于国家向其提供了一笔无息贷款，使用这一贷款进行投资经营活动，会为企业主体带来更多的利益。但是无论是什么样的税收筹划方式， 其本质都与企业财务管理工作的目的相同。因此，在税收筹划的具体问题解决和具体形式选择活动中，税收筹划也应该与财务管理的目标相适应，这样才能保证企业主体的整体经营活动保持高度的一致性，从而切实发挥税收筹划和财务管理的作用。

3.服务于财务决策原则

从企业主体的结构角度来看，企业的财务管理工作是企业经营活动得以延续的重要组成部分，其整体质量将会影响到企业的经营质量。而企业的税收筹划工作是企业财务管理工作的一部分，其本身必然要适应企业财务管理的决策，与企业的财务管理工作保持高度一致，这样才能真正实现税收筹划的目标，才能真正发挥财务管理的作用。例如在我国税法中规定：企业负债利息允许在企业所得税之前扣除，也就是在企业的运营过程中，在一定的限额下企业的负债越多，该企业的所得税负担就越轻，企业的经营活动就会显示出较强的活力。但是随着企业主体的负债率提升，负债成本一旦超过了息前的投资收益率，负债融资就会出现严重的负面效应而影响企业的资金周转。在这一过程中可以看到不同的税收筹划方案会给企业的实际经营带来巨大的影响，所以在实际应用中税收筹划应该与企业的财务管理决策相适应，当企业处于积极的发展阶段时，会采取积极的财务管理政策，可以借助税收筹划适当提高负债率，提升企业的活力。反之，则应采取降低负债率来保证企业运行稳定的税收筹划策略。

4.成本效益原则

从企业主体角度出发，税收筹划的根本目的是为了获取经济利益。但是在实际应用中因为环境因素的限制，企业主体的税收筹划方案本身具有两面性，在实现利益的同时也会产生成本，而税收筹划的利益与成本的比值，就是税收筹划的成本效益。在企业税收筹划中主要表现在两方面：一方面因为企业主体选择这一税收筹划方案，就必然要为这一方案付出相应的代价；另一方面企业主体同一时期只能选择一个税收筹划方案，企业主体放弃的税收筹划方案可能带来的收益就成为这一税收方案的机会成本。由此可见，在企业主体的税收筹划活动中，并不是所有的税收筹划都是正向的，对税收筹划方案的选择应该在综合考虑了税收筹划方案的实际成本和机会成本以后才能做出。从税收筹划本身来看，最大的成本效益是其追求的主要目标。

5.前置性原则

在企业运行过程中税收筹划是一种前置因素，其本身必须在企业的经营、投资行为发生之前进行，因为一旦企业的经营、投资行为发生，其与国家税收法规之间的税收关系就已经形成，不可改变。所以，在企业的运营过程中对企业税收的筹划应该提前进行，根据企业一定时期内的经营活动安排，参考国家的税收法律和企业运营活动中的财务管理决策，对企业的经营、投资、理财等活动进行规划，使其本身符合国家税收法律的要求，同时自身优化的结构还能够实现企业税收支出的合法减负。

二、税收筹划在企业财务管理中的应用

1.延期纳税

从企业主体已经发生的经营行为来看，企业主体这一时期经营活动产生的税收负担是一个定值，是不可改变的。但是现代社会经济的快速发展和现代金融体系的完善，赋予了资金以时间价值。也就是说相同金额的资金在不同的时间中展现出的价值是不同的，企业税收筹划中的延期纳税就是资金时间价值的体现，通常情况下在一定时期内企业主体的纳税金额是一定的，但是企业可以通过购置存货等方式获得延期纳税的实际效果。如果不考虑延期纳税期间的通货膨胀和市场经济环境的变化，企业延期纳税减少的纳税额就相当于一笔无息贷款，企业主体可以应用其进行经营活动或者投资活动，其所带来的纯利润就是延期纳税给企业主体带来的利润。同时在现代社会经济活动中拥有延期纳税权的企业主体，可以直接申请进行相应的纳税延期，使用纳税延期获得的资金进行经营活动为企业博取利益。在企业经营的特殊情况下，企业主体面临流动资金枯竭或者其它经营危机的时候，甚至可以考虑以上缴滞纳金的方式获得税款的延期缴纳权，以保证企业在特殊时期的正常资金流动，维护企业主体的正常运行，而在企业运营状况好转后将税款和滞纳金补齐。

2.优化税负结构

当前，我国为了保证各种类型、规模企业主体的正常经营，为社会经济主体提供了大量的税收类型和税收形式。很多情况下，税收形式都是可以由企业主体自行选择，这就为企业主体的税收筹划提供了运行的空间。根据企业运营的实际情况，结合国家相应税收法律的标准要求，对企业的经营、投资行为进行符合要求的改进，企业主体就可以适应某一税收形式的要求，并按照相应税收形式的标准计算税负，从而达到减轻税负的目的。例如，在企业增值税征收活动中，国家税收政策就为企业主体提供了小规模纳税人和一般纳税人两种税收形式，企业主体的税收筹划系统就可以据此对企业主体的经营活动进行分析，使用哪种纳税形式对企业来说更为有利？使用这种税收形式带来的减税金额是多少？使用这种税收形式的成本包括什么？成本总额是多少？通过对这些问题的结合分析，企业主体就能够找到适合其自身的增值税形式，进而达到减少税负的目的。

3.对经营、投资和财务活动的统筹

在企业运行过程中，企业的融资行为也会涉及到税收筹划问题，当前我国企业融资主要有两种融资方式，一种是借入资金，一种是权益资金。采取这两种融资方式的企业主体本身都需要付出资金成本，但是二者的列支方式不同，其中通过借款融入的资金其利息是可以在所得税计算开始之前扣除的，也就是借款融资利息的一部分是可以分摊到所得税中，从而实现税收减负的。这就要求企业主体在融资的时候从税收筹划的角度出发对融资方式进行选择。同时股份制企业的股利政策也涉及税收筹划的内容，因为股份制企业股东个人的收入会形成相应的个人所得税。如果企业以现金的方式计算股利，那么在每一期经营活动结束以后都需要向股东支付现金股利，而这一部分股利需要向国家支付相应的个人所得税，如果企业的股利以股票的方式折算，支付个人所得税的这一部分资金就会留在企业内部形成企业流动资金的一部分，同时以股票作为股利分配给股东也没有造成股东的损失。可以说税收筹划的存在大大减轻了企业经营的压力，提升了企业主体的整体竞争力。

三、结论

税收筹划是现代企业财务管理的重要组成部分，其自身的存在能够在合法的前提下优化企业的税负结构，提升企业主体经营行为对国家税收法规的适应程度，帮助企业主体减少运营支出从而提升运营纯利润。因此，对现代企业财务管理中税收筹划的研究具有鲜明的现实意义。本文从税收筹划的原则和其实际应用两个方面出发对这一问题进行了简要分析，以期为现代企业财务管理中的税收筹划水平提升提供支持和借鉴。

参考文献：

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