试论事业单位财务会计内部控制

闵丹艳

（福建省广播影视集团，福州350004）

试论事业单位财务会计内部控制

闵丹艳

（福建省广播影视集团，福州350004）

行政事业单位内部控制存在的问题，既制约了行政事业单位的工作效率和效果，同时也影响了财政“节流”任务的完成和部门预算制度的实施。因此，完善行政事业单位内部会计控制制度建设，是一项刻不容缓的工作。

行政事业单位；内部控制；问题；建议

1　目前行政事业单位内部控制存在的主要问题

1.1对内部控制重要性认识不够

单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，许多单位的负责人缺乏对内部控制知识的基本了解，缺乏内部控制理念，内控意识淡薄，重事业发展，轻内部管理，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义认识不够，抱着无所谓的态度，未把内部控制作为一项重要工作来抓。

1.2内部控制制度不完善

有的单位迄今还没有单独制定内控的财务管理制度，许多单位一直在日常财务工作中用财务制度代替内控制度，仅就其开支范围、标准加以限制。这样只能规定财政资金使用的方向，不能解决单位资金安全的问题，没有形成书面成文的内部控制制度。很多单位的内部控制工作，仅凭财务人员的经验做一般的控制，随意性较大。有的单位虽然制定了内部控制制度，但形同虚设，内控制度的作用得不到良好发挥。

1.3授权审批制度有待改进

从调查情况看，许多单位长期实行单位负责人“一支笔”审批制度。这虽与单位规模较小的特点相适应，但有可能影响财务控制的实际效果，并使单位内部的财务监督检查流于形式；有些经济事项的流程控制过于简单，仅限于事后审批，缺乏事前控制的程序；很多单位费用开支实行“实报实销”的制度，流程控制的先后顺序不尽合理。比如，行政事业单位的费用报销流程都是采取“先审批后审核”的程序，执行起来影响了财会人员审核把关的效果。

1.4不相容岗位存在兼岗现象

目前，一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼岗现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好地分离制约，出纳兼复核、采购兼保管等，与经济或会计业务事项有直接关系的审批、经办、保管人员之间，职务没有实现完全分离。一些岗位设置不科学，造成权责不明确、执行程序不规范，职务重叠，为弄虚作假及营私舞弊提供了可乘之机，从而造成会计信息失真，严重者致使大批国有资产流失。

1.5预算控制比较薄弱

部门预算的范围有限，尚未涵盖单位全部财务收支事项。许多部门单位预算执行结果超预算，但总有办法在部门预算之外解决，使得部门预算的权威性和约束力受损。部门预算的追加项目仍有很多，追加项目越多，则预算的随意性越大，权威性和约束力就越差。另外，部门预算没有在单位内部按组织体系进行细化，财政对部门单位有了预算约束，但部门单位内部却没有对各处室人员的责任预算约束，其结果只能是总量超预算。

2　加强行政事业单位内部控制的建议

2.1强化单位负责人及全体职工的内部控制意识

各级财政部门应组织单位负责人进行学习培训，各单位财务部门应在日常工作中适时宣传，通过多种形式，使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设“第一责任主体”的意识，重视内部会计控制制度建设，从而创造良好的内部控制环境。同时，还应认识到内控工作不仅是单位负责人及内控部门的事，应当促使全体职工都参与到内控中来。全体职工都树立起内控意识，可在单位内部形成良好的内控环境。笔者建议，财政部门和业务主管部门应将内部控制制度的建立和实施，作为对行政事业单位及其负责人的重要监督考核内容。

2.2健全单位内部控制制度体系，规范单位内部行为

行政事业单位财务会计工作和内部控制工作的效果，需要有一套科学合理的制度体系来支持和保证。通过建立和完善内部会计控制制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，可以形成一个相对完整，在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的内部会计控制体系，充分发挥内部控制制度的作用。

2.3完善授权批准控制制度

单位在处理经济业务时，必须经过授权批准进行控制。在授权批准控制时，一定要明确授权批准的范围、权限、程序和责任。大额资金使用、大宗设备采购、基本建设等重大经济事项的决策，应由单位领导班子集体研究决定。在做出重大决策时，对于专业性比较强的事项，应注意听取专家的意见，必要时可以组织技术咨询。

2.4明确各部门的岗位职责及分工

合理的组织机构是建立和实施内部控制的先决条件。职能部门的设置要遵循公开原则，增加机构透明度，坚持分离不相容岗位。同时，结合实际设置以下内部控制关键岗：收支管理、资金管理、预决算编制、绩效评价、票据管理、印章管理、材料物资采购和管理、建设项目管理、债务管理、经济合同管理以及内部监督等。单位应当明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。有必要实行内部控制关键岗位人员和部门负责人的轮岗制度，应定期或不定期地采取专项审计、部门互审等控制措施。

2.5完善部门预算制度，强化预算控制的功能和作用

各单位要进一步改进、细化部门预算，逐步建立预算编制与业务工作计划的协调和衔接机制。财政部门应进一步增强预算约束力，加大对部门预算编制审核力度，建立行之有效的激励机制和全面科学的绩效评价体系，提高单位依法理财的积极性和建立健全内控制度的自觉性。在部门预算编制环节，要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。防止支出超预算、随意扩大预算范围等行为的发生。在部门预算执行环节，应将部门的预算与单位内部的责任预算有机结合，进一步强化刚性预算意识，不得随意调整追加预算，努力把绩效评价结果运用到改进预算管理和以后编制年度预算之中。

主要参考文献

［1］沈涛.试论事业单位内部会计控制制度［J］.财会研究，2006（5）：48-49.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.014

F810.6

A

1673-0194（2016）13-0031-02

2016-03-17