新制度下医院全成本核算的方法及意义

杨乃宁

（天津市儿童医院，天津 300074）

新制度下医院全成本核算的方法及意义

杨乃宁

（天津市儿童医院，天津 300074）

当前实施的《医院会计制度》和《医院财务制度》借鉴了企业财会制度核算方法，对我国公立医院成本管理提出了新要求，创造性地提出了实行医院全成本核算。文章结合上述两个制度，阐述了医院全成本核算的概念、具体核算方法和意义，供医院管理者和财会人员参考研究，指导实施医院全成本核算工作。

全成本核算；成本归集；成本分摊

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.120

随着医疗改革的不断深化，公立医院正在全面推行新的《医院会计制度》和《医院财务制度》。新制度全面阐述了成本管理，提出了将全成本核算纳入医院管理的新要求。在实际工作中增加了“医疗业务成本科目”，以及“临床服务类科室成本”“医疗技术类科室成本”“医疗辅助类科室成本”另外三个会计明细科目，还有“医院各科室直接成本表”“医院临床服务类科室全成本表”“医院临床服务类科室全成本构成分析表”。上述制度要求医院将推行全成本核算作为成本管理的重要工作，并明确了成本归集和分摊的方法、成本控制和分析的主要内容。

1 全成本核算的概念

全成本核算是将医院根据管理和决策的要求，将医疗服务过程中的医疗消耗、人员工资、管理费用等各项耗费按照核算对象进行分类、记录、归集，并按照责任成本方式进行分摊，最后出具分析报告。其核心思想是“谁受益，谁承担成本费用”，将医院的总成本细化、归集到各个成本责任单位上，明确各责任单位的成本费用及经营成果，提供医院全方位成本信息的经营管理活动的核算方法。

全成本核算能够通过合理科学的确定出人员工资比例和医疗材料消耗定额以及管理费用的标准来进行医院的预算管理，做到事前预测。另外，将成本通过最终的归集、分摊，出具成本分析报告，有利于医院成本的事后分析，为医院的绩效分析提供支持。

2 新制度下全成本核算的具体方法

全成本核算的重点和难点是成本的归集和分摊，新制度对成本核算提出了指导原则和具体框架、模式，将医院的核算科室分为临床服务类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室和行政后勤管理类科室四大类，将医院行政后勤管理类科室、医疗辅助类科室、医疗技术类科室的全部的直接成本和间接成本，按照完全成本法和分项逐级分步结转的方法对其进行分摊，最终全部归集、分摊到临床服务类科室。

2.1 医院全成本核算体系的构成

根据各科室服务对象的性质，把医院成本科室分为临床服务类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室和行政后勤管理类科室四大类。

临床服务类科室指直接为患者提供医疗服务，体现最终医疗服务结果，完整地反映医疗成本的科室。例如：内科、外科、口腔科、耳鼻喉科等。

医疗技术类科室指为临床服务类科室及患者提供医疗技术服务的科室。例如：手术室、检验科、影像科、B超、心电图、电生理、脑电图等。

医疗辅助类科室是为临床服务类和医疗技术类科室提供动力、生产加工及辅助服务业务的服务类科室。例如：供应室、后勤维修、总务科等。

行政后勤管理类科室指除上述三类科室之外的管理和组织医院业务开展的行政管理科室和后勤管理属性的科室。如院办、党办、医务科、护理部、人事科、财务科等。

2.2 医院成本项目的归集

医院成本项目主要归集为直接成本、间接成本和管理费用。

直接成本是指科室在医疗服务活动中发生的能够直接计入核算科室的成本支出。具体包括核算科室的人员工资、各项材料费用，药品费用，固定资产折旧、大修理费用、科室日常维持费用等。科室人员工资包括基本工资、工作津贴、绩效奖金、社会保险缴费、住房补贴等。该数据信息可以通过人事部门和财务部门工资信息系统获得。各项材料费用主要指科室的卫生材料、其他材料、低值易耗品等可以从物资科及供应科的领用物资系统中取得。药品费用是指西药费、中成药、草药、饮片等药品的销售成本。由药房和药库的月药品盘点汇总表中取得。固定资产折旧是指科室每月按会计规定计提的折旧，由设备科提供。大修理费用指科室日常发生的大修理费用等，由总务科提供。科室日常维修费用是各责任科室每月应负担的水费、电费、办公费、差旅费、印刷费等，均从财务信息系统中获得。

间接成本指不能直接计入责任科室并在医疗服务活动中发生的各项成本费用，需要按照一定的分配原则在相关责任科室之间进行归集分配的各项成本支出。

管理费用是医院行政管理部门组织开展日常行政管理等业务活动产生的各项费用。如人员的工资福利费用、办公费用等。

2.3 医疗全成本核算分摊核算体系流程

在医疗成本分摊过程中采用“谁受益，谁负担”的原则，按照完全成本结转和分项逐级分步结转的分摊方法实行三级分摊，最终将医院全部成本归集分摊到临床服务类科室。

首先，将行政后勤类科室的成本费用向临床服务类科室、医疗技术类科室和医疗辅助科室这三类科室归集分摊，并实行分项结转，完成一级分摊。分摊后临床服务类科室、医疗技术类科室和医疗辅助类科室成本＝本科室直接成本+行政后勤类科室成本归集分摊到本科室的成本数。

其次，将医疗辅助类科室成本向临床科室和医疗技术类科室这两类科室分摊，并实行分项结转，完成二级分摊。需分摊的成本为原医疗辅助类科室的直接成本和从一级分摊分配过来的间接成本两项之和。分摊后临床服务类科室、医疗技术类科室成本＝本科室直接成本+行政后勤类科室成本一级分摊数+医疗辅助类科室成本二级分摊成本数。

最后，将医疗技术类科室的成本向临床服务类科室进行第三级归集分摊，最终形成临床服务类科室的成本。医院全成本即临床服务类科室成本＝科室直接成本+行政后勤类科室成本一级分摊数+医疗辅助类科室成本二级分摊数+医疗技术类科室成本三级分摊成本。

对于分摊参数，可以有多重选择标准，例如可以采用工作量、科室人员数量，科室业务收入，科室占用面积等标准。对于不同的成本核算内容选择不同的分摊参数。例如，福利费，车辆使用费等可以按人员数量进行分摊；房屋折旧费、房屋维修费、水电费、物业管理费、采暖费等可以采用按使用面积进行分摊；另外医疗技术类和医疗辅助类科室的成本可以按照工作量进行分摊，由于行政后勤类科室的工作内容很难量化，对其绩效服务质量的考核又存在主观性强的特点，因此往往采取按照行政后勤科室的人员数量来进行成本分摊的做法。

3 新《医院财务制度》下全成本核算的意义

第一，规范医院业务管理流程，了解所有科室的成本来源与构成情况，并根据成本对医疗服务进行合理的定价。第二，完善目标成本管理，由原来医院成本只能事后控制变为将全部成本核算贯穿事前、事中和事后整个管理全过程。从而使各科室能够控制自己的可控成本，将经济责任分配到每个科室，形成全员、全过程的管理模式。第三，全成本核算能够对各个核算科室的资源合理配置起到积极作用，对核算科室成本控制、经济效益、资源利用等投入产出进行全面科学的评价，促使医院实现管理收益最大化。

4 结 论

全成本核算能够加强医院的运营管理，使医院全体员工在医疗服务过程中树立成本核算意识，提高控制成本能力，使医院的资源得到有效的利用，提升医院的核心竞争力，是医疗卫生经济体制改革的必然趋势。

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