高校内部财务控制与风险管理评价模型构建及实证研究

陆文娟

摘要：近些年来，由于高校内部财务控制与风险管理中存在不完善的因素，造成高校财产出现一定的损失，对高校的发展带来了不利因素。本文主要基于财务风险理论，针对当前高校内部财务管理工作中存在的问题进行分析，结合高校财务工作的实际特征，构建高校内部财务控制与风险管理综合评价模型，以此作为完善我国高校内部控制制度、促进风险识别评估、健全内部控制环境、提高风险防范意识等方面的措施。

关键词：财务风险；内部控制；风险管理；评价模型

随着我国高校规模的不断扩大，对于高校发展而言，存在的主要问题是资金不足的问题。多数高校的资金来源于政府拨款，而高效规模扩大的速度远远大于政府拨款的速度，因此为了高校解决短期经费紧张问题，银行贷款成为一种途径。在这一背景下，我国高校负债金额呈现出逐渐递增的趋势，贷款过度问题越来越严重，已经超出了高校的偿还能力。高校财务风险产生的主要原因是内部控制的薄弱，近些年，高校经济案件逐渐增加，对高校声誉带来负面的影响，而贷款的增加也导致了浪费现象的增长。各高校在盲目扩张的同时，完全没有考虑到自身的师资力量及管理水平，导致一些违法乱纪行为的发生。为了强化高校财务管理工作，必须要加强高校内部财务控制制度的建设，基于此，本文主要从高校内部财务控制角度，对高校财务风险管理问题进行研究，提出风险评价模型，对高校内部财务控制中存在的问题进行识别与评估，为防范高校财务风险问题的发生提供依据。

一、高校财务风险评价指标体系设计

（一）指标设计原则

为保证高校财务风险评价指标具有合理性、科学性、实用性，对指标体系进行设计的时候，遵循以下原则：1、全面性。指标应具有对信息充分综合分析的能力，对高校财务风险能从不同角度概括，对高校财务风险状况真实反映出来；2、总体性。对高校各部门、单位面临的财务风险能够反映出，对高校财务风险状况能全面评价；3、可比性。能够对高校之间的财务状况进行对比，从对比中对高校财务风险状况进行评估，该原则是高校财务风险评估的基础和重要标准；4、可行性。能够与高校实际情况结合在一起对高校财务风险状况进行分析，对收集到的指标有针对性的急性可行性选择。

（二）指标的选取

适合的财务风险指标对于高校财务综合评价体系的构建非常关键，指标应该具有层次性。根据一定的标准形成指标体系，各层次间具有互补作用，对高校财务状况及风险水平能够及时、全面的反映。合理的财务风险评价指标能够对高校面临的财务风险很好的进行反映，促进高校财务管理工作水平的提升，有效的降低财务风险问题的发生。

1、内部控制运行状况

财务管理工作能否顺利进行，与内部控制运行状况有直接的关系，有效的内部控制运行状况可将财务风险的发生率降至最低。所以，对于高校而言，从内部控制角度对财务风险进行评价是有必要的。与高校内部控制实际情况相结合，以COSO内部控制框架中的要素作为财务风险评价的指标。（1）控制环境。高校中影响内部控制的各种内部和外部控制环境因素是内部控制的基础，包含人员素质、治理模式、部门设置等方面；（2）控制活动。是确保内部控制运行有效性的各种程序和政策，在高校中各种活动和各个部门中存在，如实物资产控制制度、授权审批制度及预算控制制度等。（3）信息与沟通。是保证财务管理工程顺利开展的技术保障，同时也是确保内部控制信息沟通的途径。沟通的有效包含从上到下、从下到上的沟通。良好的沟通能够对财务工作中存在的问题及时反馈出来。（4）监督。针对财务管理工作的监督，是在一段时期内评价内部控制制度执行情况与运行质量的保证。根据监督结果，高校对内部控制中存在的问题及时发现并解决。

2、债务风险评价指标的选取

高校负债水平与财务杠杆和债务风险有直接的关系，所以，选取以下几点作为搞下欧债务风险评价指标。（1）资产负债率。与企业资产负债率相同，保持合适的资产负债率很重要，如果资产负债率过高或过低，都对财务管理有影响。尤其是资产负债率过高，和企业不同，高校没有可靠稳定的收入来源，其承担的风险要远大于企业，所以，严格控制资产负债率非常关键。（2）年末借款占总收入比率。可反映出高校的偿债能力，因此高校不能用资产还债，主要依靠收入偿还债务，所以该指标也非常重要。（3）年末借款占总之处比率。同样也能反映出高校的偿债能力；斯年末借款占货币资金的比率。反映的是高校借款现今偿还能力及日产给财务收支情况，比率越大，表明日常收支受债务的影响越大。

3、投资风险评价指标的选取

高校校办产业经营情况及投资比重直接关系投资风险，所以，本文将以下两方面内容作为投资风险评价指标。（1）投资基金占事业基金的比率。一般投资基金指的是高校对外投资，占投资基金份额越高，表明高校承担的投资风险越大。（2）校办产业资产负债率。该指标如果过低，表明校办产业对债务的杠杆效应没有很好的利用，而指标过高，则表明校办产业承担的偿债压力比较大，面对的财务风险问题也比较严重。

（三）指标处理

因为指标中有相对数、绝对数等，无法进行简单合成，要对指标先进行转换处理。对于衡量高校财务风险的指标，转换时以比率指标越小越好为标准。针对内部控制各评价指标，通过调查问卷评分，转换后得到的指标值在0-1之间。以上指标能从不同角度对高校财务风险进行反映，并且比较容易获得，数据相对全面。但由于是概括的、总体的高校财务风险评价指标进行设计，因此也存在不充分、不具体的因素。所以，在实际应用中，还要结合高校不同时期的规划，对各指标灵活运用、综合考虑，使高校财务风险量化管理目的更加完善。

二、高校内部财务控制风险管理评价模型的构建

（一）按照层次分析法确定指标权重

利用层次分析法，结合财务专家及相关工作人员的问卷调查，对高校财务风险评价指标赋权，具体如下：

1、构建层次结构模型

首先按照实际问题构建起对应的层次结构模型。在相关层次上对问题的实际情况涉及的相关因素进行划分，对各因素从上到下进行分解，划分到不同的层次。目标层是最高层次，目标层一般只有一层，对象层或方案层在最下层，中间一层或多层为指标层或转侧层。

2、构造判断矩阵

层次分析法中，最重要的步骤是构造判断矩阵，从指标层开始，用成对比较法对同一层指标构造判断矩阵，依次对每层进行构造，直至方案层。矩阵元素中的值代表人们对各因素相对重要性的认识。临近的两层中，低层次为因素，高层次为目标。如果用表示上一层次中的因素，那么因素相对重要于。其值可用1-9或该数值的倒数表示，而降这些值称作判断矩阵标度，具体含义下：1表示两因素同等重要；3表示一个因素稍微重要于另一因素；5表示一因素较强重要于另一因素；7表示一因素强烈重要于另一因素；9表示一因素极端重要于另一因素；2，4，6，8为上述相邻判断的中间值；倒数表示两因素顺序交换后的比较重要性。

3、层次单排序及一致性检验

为计算各层次指标的相对重要性排序权值，先要得到判断矩阵，然后归一化处理判断矩阵的特征向量即可。同时对判断矩阵的最大特征根进行计算，利用公式可尖酸出和值，如果值小于0.1，则表明层次单排序的结果与一致性相符，反之则需要对判断矩阵各因素的取值重新进行调整。上式中，为判断矩阵的最大特征根。

4、计算权重

本文研究中只针对指标层进行研究，因此层次分析法也只针对指标层，对象层的计算不涉及。计算权重时，利用规范列平均法计算，对矩阵各行各元素之和计算后进行归一化处理，得到各元素的权重。

（二）实证研究

对高校内部财务控制的现状进行调查，对其面临的财务风险进行评价，针对高校内财务专家、财务工作者及其它财务工作相关人员，设计调查问卷，对高校内部控制运行情况从控制环境、控制活动、信息沟通及监督四方面进行调查，每个项目包含若干小项，根据调查结果对高校内部控制有效性进行评价。评价范围从1到5，5表示最好，1表示最差，计算财务风险事，指标越小越好。经过转换，最终内部控制方面的得分在确定在0-1之间。然后针对不同类型指标的重要性，利用层次分析法确定指标权重。

计算好指标权重以后，以一级指标权重确定过程为例进行说明，表1为调查问卷中三个一级指标的平均得分值：

根据AHP计算方法对最大特征值与对应的特征向量进行计算，第一步，先列出判断矩阵：

根据列想想对矩阵进行归一化处理，得到：

可以求出其特征向量，计算出最大特征值；进而可求出。所以认为结果具有较好的一致性，其特征向量值作为指标权重，也就是内部控制运行状况的指标权重为，投资风险权重为，债务风险权重为。由此可见，在内部控制运行状况中，高校财务风险中债务风险所占比重非常大。

（三）高校财务风险评价标准

根据高校内部财务控制风险等级层次的不同，在风险评价指标体系界定中，设置安全、中等和危险三个级别，其界限如表2所示。其中，安全表示高校没有财务风险，财务状况良好；中等表示高校表现出财务风险特征，可采取相应方法措施顺利解决财务问题，财务风险问题处于可控状态，如果置之不理，则财务问题会陷入危险状态；危险表示高校出现严重财务问题，影响正常运转，且短期内无法有效解决，需要通过政府或相关机构的援助才能解决。

根据以上分析，高校内部财务控制不同指标所反映出的财务风险是不同的，对这些指标进行转换后，利用加权平均算法对财务风险值进行计算。将结果与风险界限进行对比，可对高校财务风险状况进行评价。至此，高校财务风险评价模型构建完成，利用该模型对高校内部财务控制运行的状况及面对的财务风险问题可有效进行评价，主动预测风险，提高财务风险防范意识，最大限度的降低了财务风险问题的发生。

三、结语

构建高校内部财务控制与风险管理评价模型，对高校财务管理中存在的问题能够及时的发现并改进。本文利用层次分析法结合问卷调查结果构建评价模型，有效的对高校财务风险进行预测、控制及防范，使高校财务管理水平得到提升，促进高校财务管理工作良性发展。（作者单位：东北石油大学计财处）

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