审计理论结构逻辑起点探析

刘阿丽

(福州大学 福建 福州 350108)



审计理论结构逻辑起点探析

刘阿丽

(福州大学 福建 福州 350108)

正确的选择逻辑起点，对于构建科学的审计理论结构至关重要。追根溯源，审计的产生、发展是为了维护所有者的产权利益。因此，本文从不同角度论述了将维护产权作为审计理论结构的逻辑起点的合理性。

审计理论体系；逻辑起点；维护产权

一、研究审计理论结构逻辑起点的意义

任何理论结构的创建，都应该先选择一个逻辑起点，由此层层递进，直到一个完整的结构体系形成。逻辑起点是理论结构建立的基础。正确的逻辑起点，将促进理论结构的顺利构建，而错误的逻辑起点将阻碍理论结构发展。但目前，由于我们对于理论结构的逻辑起点没有清晰的认识，导致这个问题没有真正得到解决。因此，本文将分析逻辑起点的一般特点，从而确定审计理论结构的逻辑起点。

二、中外审计理论逻辑起点研究状况

由于学者的研究范式不同，导致对审计理论体系的逻辑起点产生不同见解。下面笔者将以列表的形式介绍几种较有影响的观点。

表1 对于审计理论结构逻辑起点的不同观点

三、逻辑起点的界定

哲学上定义逻辑起点为，由抽象到具体的出发点的概念、范畴。这里的抽象与具体均指思维方面，抽象反映了事物的基本属性，相对简单，它揭示了客观事物最深一层的本质；而具体则反映了客观事物的一般性规定形式，它揭示的是客观事物第二层的本质。逻辑起点具有以下特点：

第一，它是逻辑结构最基本的单元，作为体系中最简单、最一般的本质规定，它不以理论体系中的任何其他范畴为前提，而其他范畴都以逻辑起点作为基础和依据。第二，逻辑起点反映了事物的内在矛盾，实践反复证明，将其作为体系开端是正确的。它作为体系产生的源泉，不断推动着理论体系的发展。第三，逻辑起点和系统有着多方面的联系，这种联系确定了整体的本质，也确定了它在系统中的地位和作用。

四、将维护产权作为审计理论结构逻辑起点

(一)不适合作为逻辑起点的基本要素

前述观点之所以不合理，是因为学者未清晰把握逻辑起点的定义，接下来，笔者将探讨前述观点不适合做逻辑起点的原因。

哲学导向型：该理论有不完善的地方。首先，哲学不以某一个特定的学科为研究对象，它揭示的是整个世界的一般发展规律，这与逻辑起点的概念不符。逻辑起点应当将本学科与其他研究相区别，应能体现出本学科的特性。其次，哲学无法使理论与实务相联系，它未包含审计本质、目标以及审计的具体环境，因而哲学不能作为逻辑起点。

审计假设导向型：该观点具有一定的主观性，它是审计人员对无法确认且无法证明的现象，通过事物的客观规律做出的理性推断。然而审计的环境随着社会的发展而不断变化，审计假设却是相对稳定的，无法及时反映环境对审计产生的影响，因此审计假设不适合作为逻辑起点。

审计目标导向型：审计目标是审计实践开展的起点，而逻辑起点是构建审计理论结构的起点。审计目标解决的是具体工作做什么，而审计理论结构是探讨审计的本源是什么，两者有着质的区别。审计目标无法真正揭示审计发展的原因，而且随着环境的变化，目标也会相应调整，具有不稳定性。

审计本质导向型：持审计本质是审计理论结构逻辑起点观点的人最多，该观点有很大的局限性。审计本质是思维中的具体，是审计更深层次的本质，它是结果而非起点，不具有作为逻辑起点的基本特征，不能将其直接作为逻辑起点。

审计环境导向型：审计环境是审计理论、审计实务的客观条件，它不是抽象的，而是具体的、经常变动的。不应当将其作为理论结构的要素之一，更不能作为体系的逻辑起点。

二元论导向型：二元论观点是通过两个因素的相互补充、促进，来指导审计理论结构的构建以及规范其实践。但处在不同层级的两个元素的组合不够稳定，无法将不合理因素消除。

(二)产权动因论的合理性剖析

逻辑起点是理论体系最简单的范畴，它包括系统发展的所有内部矛盾，是理论体系发展的源泉。审计是为了监督受托经济责任的履行情况而产生的，为了认证信息而开展的，而这最终都是为了维护产权所有者的利益。因此，笔者认为审计理论结构正确的逻辑起点是维护产权。

产权动因有着最普遍、最抽象、最简单的特点，它存在于所有社会经济活动中，不是暂时性的，而是普遍性的。产权动因从客观事实出发，建立了一个从抽象上升到具体，由简单到复杂的理论结构体系，整个体系都与产权动因密切联系，它贯穿审计理论体系的始终，作为整个体系研究的导向，不会随着外界环境的发展而变化，有着较强的历史稳定性。审计的产生以及最终目标都是为了维护产权，以产权动因作为审计理论结构的逻辑起点与终点相统一。

产权动因具有较强的推衍性，从产权动因出发，可以推衍出体系中的构成要素，并贯穿于整个系统的始终。产权动因明确了审计的产生是为了维护所有者的产权，而审计本质是认证契约各方的行为，从而维护各方产权；审计假设和环境有着密切的联系，并反映产权动因、审计的本质要求，它是在实践中总结出来的抽象概念，审计假设的产生，可以说是界定并且保护了产权；监督、鉴证、评价是审计职能，它是在长期的经济活动基础上，基于维护产权的需要和社会经济环境形成的；谢荣认为审计目标有机统一了社会需要与审计能力，审计的出发点是满足社会需要认证信息的需求，但最终是为了维护产权。

产权动因是逻辑起点和历史起点的统一，产权动因全面解释了审计的形成与发展。审计产生的直接原因是信息认证，而其根源是维护各方产权的需要，不同类别的审计均源自人们产权维护的内在需求。产权动因能适时的根据环境变化作出调整，具有相对稳定性、可理解性，它将审计环境与体系连接起来，可以形成一个连贯的体系。

五、结束语

通过分析，笔者认为，产权动因是审计产生的根源，发展的内在动力。它是联系了审计体系的各要素，深刻的反映了社会环境与经济发展对审计理论体系的客观要求。综上所述，审计理论结构应以产权动因作为逻辑起点。

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刘阿丽(1991-)，女，汉族，福建泉州市人，研究生，会计学硕士，福州大学经济与管理学院会计学专业，研究方向：公司理财。