电力企业财务会计与内部审计的关系探究

顾立克

摘 要：随着社会主义市场经济体制的完善，以市场化为取向的电力体制改革不断深化，使得电力企业内部传统的财务管理机制受到了挑战和冲击，其审计监督制度不完善、财务控制信息传递和管理意识不到位、财务风险预警机制缺失等问题日益凸显。毫无疑问，电力企业完善内部财务管理是防止国有资产流失、强化财务管理工作及实现经营目标的重要保障。基于此，电力企业的财务会计和内部审计监督是一项重要和复杂的工作，需要不断探索和完善，财务会计和内部审计部门必须密切配合、共同努力。

关键词：电力企业；财务会计，内部审计

一、电力企业财务会计与内部审计监督同时共存是管理现代化的必然

企业管理发展到今天它已经形成了一套完整的科学体系。在一个现代企业里，不仅要有组织管理、人事管理、财务管理、物资管理、销售管理、生产管理、信息管理等具体的管理部门或系统，还要有维系这些管理系统的程序、规章和内控制度。财务会计部门作为整个企业内部管理系统的财务会计管理子系统，在企业内部管理中的地位越来越受到人们的重视。现在人们提出的以财务管理为中心，就充分体现了人们对财务会计部门或财务工作的重视程度。企业内部审计监督，作为整个企业内部管理系统的内部控制子系统，也越来越受到人们的重视。它不仅仅进行事后审计监督，还进行事中、事前的审计监督；不仅仅进行财务收支审计，还进行内部控制和经济效益审计；不仅仅对企业的各个部门或事项进行审计，还需要对企业的整个管理过程进行审计监督。作为电力企业，具有管理层次多、范围广，经营单位分散，监督管理困难的特点。电力企业财务会计工作具有其独特的核算体系，与之相应的电力企业财务会计和内部审计监督都是企业管理不可缺少的重要部门，它们的同时共存是管理现代化的必然。

二、电力企业财务会计与内部审计监督终极目标的一致性

现代会计包含财务会计和管理会计。财务会计主要通过对经济业务的记录、分类和汇总，定期编制会计报表，及时、准确地反映企业的生产经营情况和企业财务状况。它是对企业已经发生的经济业务进行事后的记录和总结，是对生产经营活动进行客观地反映和监督。财务会计要如实反映企业的财务状况和经营成果，它提供的信息不仅为企业内部管理服务，还要取信于企业外部的利害关系部门和个人，因此，必须规范会计行为。财务会计必须按照一定的程序，按照公认的会计原则、会计准则和会计制度对日常经济业务进行处理，以达到提供真实、完整、准确的会计信息的目标。《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》提出的监督财政、财务收支的真实、合法和效益，以及促进组织目标的实现，应该说就是内部审计要实现的目标，它和会计所要实现的目标应该说也是一致的。

内部审计的首要任务是基础审计项目，就是对会计信息的真实性审计。可以说，无论国家审计、社会审计还是内部审计，会计信息真实性审计都是其基本的审计内容。或者说促使被审计单位真实、完整地提供会计信息，是所有审计机构要实现的首要目标。

内部审计的另一目的是促进组织目标的实现。内部审计通过独立客观地对企业经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行评价，去发现经营管理活动中存在的漏洞，发现内控制度的薄弱环节，并提出改进的建议，从而加强企业的经营管理，提高企业的经济效益和市场的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中得到生存和发展，并取得良好的经济效益。应该说，这就是企业的目标，也是财务会计和内部审计的目标。电力企业财务会计和内部审计的最终目标与一般企业财务会计和内部审计监督最终目标一样，也应该是保证会计信息的真实、完整，加强企业经营管理和财务管理，提高企业经济效益。

三、 电力企业财务会计与内部审计监督职能的各自独立性

会计对经济活动的监督，主要体现在日常的财务会计业务当中，主要靠的是内部会计控制。它主要的控制措施：一是人员素质的控制。如：会计岗位素质要求，会计职业道德的培养、后续教育、岗位轮换等。二是组织机构的控制。如会计机构的独立、职权的明确划分、不相容职务的分离等。三是业务处理程序控制。如单位的一切经济业务都必须经过财务会计部门，并明确与各个业务部门责任划分等。四是会计记录控制。如凭证的审核和记录，账簿的登记和稽核等。应该说会计控制既是财务会计内部的业务控制和监督，又是对企业经济活动全过程的控制与监督。

内部审计监督，是独立的审计部门对被审计单位各项内部控制的再监督。既包括对财务会计控制的监督，也包括对其他业务部门内部控制的监督。既对内控制度的制定环节进行监督，即审查内控制度是否适当；也对内控制度的执行环节进行监督，即审查其执行的有效性。内部审计监督具有超脱性，因为他本身不负责具体业务工作，不受具体业务责任的约束，它只对制度是否适当、合法、有效提出意见和建议。正因为内部审计监督的这种超脱性、独立性、才决定了内部审计监督具有客观、公正性。

电力企业财务会计与内部审计监督是不同性质的监督，监督的侧重点、内容、方法、手段和层次也是不同的，他们是不可相互替代的。

四、 电力企业财务会计与内部审计监督的互促性

财务会计部门对内部审计机构工作的促进作用主要体现在以下三个方面：一是为内审监督提供了法规依据。由于电力产品、销售、收入和成本都具有特殊性，因此，审计人员在实施审计时，不仅要依照国家财经法规来衡量被审计单位的经济行为，而且还要依照行业主管部门的法规来进行审计。二是对内审工作的促进。财务会计部门为内部审计提供完整、真实的资料，并帮助内部审计人员了解、掌握有关情况，以便审计人员发挥和掌握审计线索和审计证据，这对内部审计工作的顺利开展，起到促进作用。三是对审计手段的促进。财务管理的现代化，既对内部审计机监督工作提出了更高的要求，也促使内部审计加快了监督手段现代化步伐。

内部审计监督对财务会计工作的促进作用，主要体现在以下三个方面：一是对会计信息真实性的促进作用。由于各种客观因素，往往造成会计信息失真。而内部审计具有独立性和超脱性，通过对被审计单位进行审计，可以对虚假信息予以披露和纠正，就可以遏制信息失真的行为。二是对财务规章制度的执行和不断完善起到了促进作用。近几年来，电力系统审计部门通过审计调查，对一些重要财经法规和收支政策提出了修改建议，被财务部门采纳，调整了政策规定，使经济行为更规范、更合理、更科学。三是对会计基础工作具有促进作用。内审部门在实施审计过程中，对核算不规范，资料不齐全、责任不落实等会计基础工作薄弱问题及时予以纠正，从而促进了财务会计基础工作改进和加强。

企业财务和内部审计之间具有互动、互促作用，现在单位之间的各种交叉审计比较多，审计部门要将审计的经验与财务部门互联互通，及时沟通一些好的管理办法，使财务管理得到完善；同时财务部门也要将新的制度、新的管理模式与审计及时沟通，使审计与财务形成良好的互动，做到信息资源共享。

参考文献：

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