我国会计信息真实性研究领域文献的可视化研究

毋格格

摘要： 会计信息是反映企业信息的基本资料，是会计研究的重要领域，目前国内外企业会计信息失真状况日益凸显。会计信息失真己成为国内外普遍存在的社会问题，本文通过文献可视化分析的方法，在对2005年到2015年十年间会计信息真实性领域264篇文献的相关关键词，题名等信息进行统计，总结归纳了该领域的研究重心在会计信息失真的原因，会计信息失真的防范和治理对策等几个方面，分析了近十年来会计信息真实性的研究热点和展望。

Abstract： Accounting information is the basic information reflecting the enterprise information， so it is one of the important fields of accounting research. Enterprise accounting information distortion is growing at home and abroad. Accounting information distortion has become a universal social problem at home and abroad. Through literature visualization analysis， this paper summarizes the key words and titles of the 264 published papers concerning accounting information authenticity of accounting information from 2005 to 2015， concludes the reasons of accounting information distortion in the center of study of this field， proposes the prevention and control measures， and analyzes the research hot spots and outlook of the accounting information authenticity in the past decade.

關键词： 会计信息；信息失真；可视化；CiteSpace

Key words： accounting information；information distortion；visualization；CiteSpace

中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）05-0058-03

0 引言

会计信息是会计工作的最终形态产品，信息的真实和公允对整个社会都显得非常重要，一般来讲，失真的会计信息都是不符合会计制度和会计准则精神的信息，对于会计单位本身的经营决策，以致国民经济的健康发展都有着重要的影响。会计信息失真一直是国际会计领域的“顽症”，并对经济秩序的正常运行构成了严重的威胁。文献资源的可视化是知识资源及其相互关联的一种图形，可以充分的挖掘知识间的相互关系，有助于了解和预测科学前沿和动态。在会计信息真实性研究领域里，国内外诸多学者对会计信息失真的分类、表现、原因和对策等会计学领域的难题进行了研究和探索。将近些年的相关研究进行分类整理，进行科学知识图谱的分析能够理清这一领域的发展方向和思路。

1 会计信息与信息真实性

1.1 会计信息

“会计信息是会计人员通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的、具有一定使用价值的信息。”①这是一般意义上对会计信息的理解，从整体来看，学界对于会计信息的概念存在四种看法，：吴联生在《上市公司会计报告研究》中认为“会计信息是反映企业价值运动的可计量的经济信息”。葛家澍在《会计学导论》中认为会计信息是关于价值运动的信息，吴茂在《会计信息论》中认为会计信息是可以计量的，刘炳炎在《现代会计学要义》中认为会计信息可以用货币单位进行计量。对会计信息概念的解读通常是从会计主体的角度出发，但是这样对于会计信息的理解只是从微观角度入手，存在一定的局限性，对现代会计信息真实性的研究，必须从更加宏观的角度入手，“会计信息是指对有关单位提取或加工的与经济管理活动相关的，有助于利益相关者决策的信息”②。这样的视角有利于解释信息对经济管理活动的联系。

1.2 信息真实性

真实性的问题在不同的学科领域里都受到重视，在会计信息研究中，信息的真实性存在“程度”问题，对这一程度的区分就显得尤为重要，会计信息绝对真实是指会计信息对企业经济活动的本来面目的完全精准的反映。这种绝对真实是会计信息对企业财务状况、经营成果和现金流量情况在百分之百程度上的再现。实际上，绝对真实只能在理论上存在。相对真实是指会计信息对企业经济活动基本特征比较准确地描述，以不歪曲企业经济活动情况为基本判别标准。相对真实是一种现实的“真实性”。

分析两者之间的关系，绝对真实是会计准则和制度制定者应当为之努力的目标，只有这样会计准则和会计制度才会不断的进步和完善，会计信息的质量才会提高。相对真实则应当是会计准则与制度的最底线，对于会计工作来说，根据已经制定的会计准则产生相对真实的信息，否则就会出现信息失真。然而在完善会计准则与会计制度的过程中，以“绝对真实”的会计信息质量标准来要求会计工作，不符合成本效益原则，是不现实的，也是不必要的。

2 可视化分析

“可视化信息检索是信息检索与信息可视化相结合产生的新的研究领域”③，是通过计算机来实现对抽象数据的交互式可视表示，以此增强人们对这些抽象信息的认知。图形间的逻辑关系可以更加直观的展示给研究人员，对研究前沿和热点信息的检索更加方便。目前，信息检索的可视化的应用范围越来越广泛，相关的文献搜索和文献挖掘软件也日益增多。

本文使用的引文分析可视化工具是软件CiteSpaceIII，版本号是3.9.R6（64- bit）。可以在网上免费下载和使用，网站附有详细的使用说明。运用CiteSpaceIII对文献进行可视化分析研究大多集中在情报科学和信息科学领域，在会计领域的研究相对较少，王君和卢章平在《近5年我国会计学研究热点可视化分析》一文中，对CSSCI 数据库中2005-2009 年我国会计学论文进行关键词词频分析和共词分析，并借助聚类分析、因子分析以及多维尺度分析方法绘制出我国会计学论文的研究热点知识图谱，展示出我国会计学的主要学术研究领域和研究热点。东北财经大学的王宁在《中国管理会计研究动态及解析》中本文以词频统计和共词矩阵分析为入手点，借助SPSS、Netdraw等软件，对我国管理会计文献题录进行分析，比较关键词与关键词之间的联系紧密程度，利用聚类分析、战略坐标图等方法，生成我国管理会计知识图谱，进而推导出我国管理会计领域的研究热点与前沿。本文则尝试从CNKI的收集相关数据利用CiteSpaceIII对会计信息真实性研究领域近10年的相关文献进行可视化分析。

3 数据来源

CiteSpace常见用于分析中国社会科学引文索引数据库（CSSCI）和中国知网（CNKI）的数据，本文以中国知网中检索到的文章为数据来源，篇名以“会计信息”并含“真实性”进行精确检索，检索条件的时间跨度为2005年1月1日——2015年1月1日，可检索到264条信息，在CNKI检索的结果中有一些是新闻、会议通知等信息，因此需要在数据收集中删除。将数据初步整理后，将在CiteSpace进行分析的文献类型输入为“Refworks”。这里笔者建议输入“Refworks” 和“Endnote”两种格式。“Refworks”格式用于可视化分析，“Endnote”格式在论文写作中使用，下载时需对文献命名为“Download_XXXX”才能進行格式转换。在CiteSpace中将时间线设置为从2005到2015，跨度设为1年，分别选择关键词，主题，作者进行初步可视化分析。

4 可视化图谱分析

4.1 关键词聚类分析

对要分析的数据进行格式转换之后，在CiteSpace主界面选中关键词，并在控制面板中完成基本设置，数据进行处理之后，在可视化界面通过自动聚类和主题聚类，得到可视化的分布图（如图1），图中不同的线条颜色代表不同的年份，系统统计出了关联度最大的十一个主题的聚类：会计监督，真实，信息质量，财会工作，违反职业道德，新准则，企业经济活动，真实性标准，主要计量单位，可控因素，规模收益。

可以看出，近十年来，学者关注的问题广度在拓宽，多学科理论的运用成为一种趋势，在信息真实方面的研究，主要围绕着信息质量的特征，信息失真的原因和对策以及对信息质量的评价几个方面入手。

第一，会计信息质量特征的研究。

我国于1992 年11月颁布的《企业会计准则》和 2001 年颁布的《企业会计制度》都从会计原则的角度论述了会计信息质量特征，安庆钊认为，这些准则多是对会计核算提出的要求，在信息的利用方面作用并不明显，关于会计信息质量特征的研究，只是一种简单的并列关系，尚缺少严谨的逻辑体系。葛家澍教授对FASB和我国会计准则的质量特征进行了阐述，认为财务报告的信息质量特征可分为两大类：一类是财务报表内容的质量；另一类是财务报表表述和在其他财务报告中披露的质量。总体来说，信息质量特征相关研究在逐步的理清各概念层次的相关性和重要性，但是逻辑性较强的研究体系尚未建立。

第二，会计信息失真的原因与对策。

在会计信息失真原因方面，吴联生认为会计规则没有得到有效的运行，主要有两个原因，其一，由于人类的有限性，导致执行人员故意违背会计规则，其二，规则的执行人员由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。赵立三从博弈论的角度分析了我国上市公司信息失真的根源和独立性与审计期望之间的差距。郑济孝从信息经济学的角度分析了会计信息失真原因，在于所有者与经营者双方的效用函数不一致，双方的信息不对称以及契约不完备。

在信息失真的对策研究方面，陈德怀认为应从企业层面和国家层面去防范会计信息失真，在企业内部加强内部控制，提高治理水平；在国家层面，健全法律制度，加大执法力度，加强政府监管和监督力度。郑济孝认为需对职业企业家阶层进行声誉评价，监管方面加大处罚力度，降低企业经营者的预期风险收益从而提高会计信息的真实性和可靠性。李慧从更加具体的激励机制，监督机制方面对治理会计信息失真提出了意见。

总体来看，近些年对会计失真原因的研究有了更深层次的探索，不再仅停留在对制度和规则不健全的分析上，而且更多的学者开始运用多学科的视野分析会计失真的原因，虽然原因分析方面在不断的精进，但是对于治理对策的研究有些缺乏新意。研究结果尚欠实践指导性。

第三，会计信息质量评价。

会计信息是目前市场经济条件下资本市场进行配置基础，其信息质量直接影响着资源配置的效率，也关系着国家宏观经济的调控，投资者利益和社会稳定。目前国内外关于会计信息质量评价的研究文献，在研究方法主要从定性和定量两个维度入手，既有规范性的研究，也有实证性的研究，其中评价标准方面多是规范性的定性研究，在评价方法方面多采用实证研究的方法。从定性的角度研究的主要有三个方面，第一，以使用者需要为评价目标，“国际会计准则委员会（IASC在1989年7月发表的《编制和提供财务报表的框架》中，提出了会计信息的10个质量特征，包括可理解性，相关性，可靠性，可比性，重要性，如实反映，中立性，谨慎性，完整性，实质重于形式等，并把可理解性，相关性，可靠性和可比性作为四个主要的质量特征。”④第二，以股东或投资人保护为评价目标，这一标准是基于资本市场中盈余管理行为盛行的背景提出的，保护投资人的主要质量标准为透明度，透明度则由“中立性，清晰性，完整性，充分披露，实质重于形式以及可比性构成”。第三则是以综合使用者需要和对股东或投资人保护为评价目标。也就是综合以上两种评价目标的会计信息质量评价标准。从定量的维度进行的研究主要集中在信息披露质量角度和盈余质量角度。

4.2 研究热点变化分析

在CiteSpace中对近十年来会计信息真实性的文章进行统计分析，将题名，关键词，作者和年份节点按照频率和中心值进行筛选，选择每年频率出现较高的词进行分析，可以看出2005-2007年的研究热点，主要集中在对会计信息真实性概念及失真的原因分析。2007年-2010年间则更加注重会计制度和会计准则在中国企业背景下的运作机制。2010年至今的研究将重点放在了具体的应对方式上，重视从企业管理的层面对会计信息失真现象进行治理和约束。（表1）

5 会计信息失真的治理对策

通过对文献的梳理，研究者们从多个角度对信息失真的现象提出了治理对策，从整体来看，要切实解决会计信息失真的问题，是一项纷繁复杂的工作，涉及到国家和企业，外部环境等多个方面，本文认为可从以下几个方面进行考虑。

①管理人员会计法规意识的提高。管理人员对待会计的错误思想是造成信息失真的重要原因之一，加强对管理人员的会计法规培训，提高管理人员的法规意识，明确会计资料真实的重要性以及自己责任。

②规范公司的治理结构，产权界定清晰。清晰的产权界定有利于所有者和经营者之间相互激励和约束，有利于会计规范的高效实行。应尽量规范公司的治理结构，加强产权人的监督作用，同时加强对经营者的内部审计监督。确保会计信息的真实性。

③优化现有会计人员的管理制度。增强会计人员的独立性，积极推行会计的委派制，实行社会化的管理，形成“社会招聘、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的管理体制，要确保会计信息的真实性，就必须让会计人员成为企业的约束者，从而需要会计人员进行地位和角色的转变。

④提高会计从业人员的专业素养，会计信息的真实性依赖从业人员的素质，完善和健全会计人员的从业资格制度和考评制度，建立统一的职业道德规范，强调会计人员的终身学习观，不断的更新知识，从严要求。

⑤内部监督和外部监督仍需进一步加强，外部监督具有较强的独立性，能够保证会计信息监督的公正性，内部监督可以及时的发现并纠正会计信息中存在的问题，提高会计信息的质量，两种监督方式都应加强，并不断的完善社会监督体系，才能更好的解决会计信息失真的问题。

6 会计信息真实性研究展望

综合文中对近十年来会计信息真实性研究文献的回顾与分析，在研究方法上，研究者越来越注重实证和定量方法的结合，也取得了相当大的成绩，在对会计信息失真的原因分析上，从概念层次的探讨逐步向企业管理层面过渡，更加注重实践作用，研究的视角也在不断的开阔，不只停留在会计学的视野下，伦理学，经济学，哲学等综合视角的运用是会计理论有了新的解释。会计信息失真不仅仅是会计学的问题，而是一个复杂的社会问题，会计信息的健康发展需要社会各方面共同积极的参与。

注释：

①张捷：《会计信息基本概念探析》，载《财经问题研究》2000年第4期，第52-53页。

②孟岭.会计信息披露相关概念研究[D].武汉大学，2005。

③李峰，朱彬钰，辛涛：《十五年来心理测量学研究领域可视化研究——基于CITESPACE的分析》，载《心理科学进展》2012年第7期第1128-1138页。

④蒋瑜峰，袁建国：《会计信息质量评价：综述与展望》，载《财会通讯》2010年第2期。

参考文献：

[1]吴联生.会计信息质量特征探讨——从《会计法》谈起[J].财经论丛，2000，3.

[2]葛家澍.建立中国财务会计概念框架的总体设想[J].会计研究，2004，1.

[3]蒋瑜峰，袁建国.会计信息质量评价：综述与展望[J].财会通讯，2010，2.

[4]李峰，朱彬钰，辛涛.十五年来心理测量学研究领域可视化研究——基于CITESPACE的分析[J].心理科学进展，2012，20.

[5]张捷.会计信息基本概念探析[J].财经问题研究，2000，4.

[6]孟嶺.会计信息披露相关概念研究[D].武汉大学，2005.

[7]毛洪伟，陈廷海，刘阳.会计信息质量特征体系的比较与构建[J].会计之友，2007，9.