对影响我国注册会计师审计独立性的原因及对策的研究

汪婧　曹腾飞

摘 要：企业的所有者和管理者之间存由于“委托-代理”关系而存在诸多问题，此时注册会计师事务所作为独立审计的第三方，能否恪守独立、客观、公正的原则对企业的财务状况经营成果进行客观公正地评价就至关重要。然而近年来我国注册会计师独立性缺失社会事件屡次发生，给投资者和利益相关者带来重大经济损失。在此背景之下，本文首先阐述了注册会计师审计独立性的重要性；其次，在阅读相关文献的基础上，分析了影响我国注册会计师审计独立性的原因；最后，提出了改善我国注册会计师审计独立性的建议，希望能够为解决实际问题提供参考和借鉴。

关键词：注册会计师；审计独立性；原因分析；解决对策

一、注册会计师审计独立性的重要性

“委托-代理问题”是当代经济中很重要的理论及现实问题。一方面，由于利益不对称，基于理性经济人假设企业管理者追求的是自身利益的最大化，并且委托人和代理人的目标并不总是一致，这就使得代理人存在利用委托人授权增加自身利益的动机。另一方面，由于信息不对称，代理人相对委托人来说掌握着更多的企业信息，企业所有者无法对管理者的日常活动进行很好的监督。

所以，注册会计师事务所作为独立审计第三方的存在就非常重要。只有独立的第三方对企业的财务状况经营成果进行客观评价，所有者才能对企业的真实状况有清晰的了解。如果审计机构或者审计人员缺乏应有的职业独立性，与被审计企业共谋造假，必然会股东、投资者、利益相关者的相关决策，造成经济上的重大损失。

二、影响我国注册会计师审计独立性的原因分析

（一）政府的过度干预。改革开放以来，我国逐步建立起了社会主义市场经济，但在政府与市场关系方面，还存在政府过度干预市场等现象，也包括对注册会计师审计独立性的影响。主要体现如下：其一，注册会计师事务所的历史挂靠体制干扰了其独立性。我国注册会计师事务所最初都是由政府机关出资设立的，注册会计师事务所是这些法人的挂靠单位，法人和事务所之间存在着密切的联系，难以保持其独立性。其二，地方政府出于业绩考虑，往往会创造条件让地方企业上市，即使企业粉饰业绩、虚增利润，政府方面往往也会睁一只眼闭一只眼，目的是获得更多税源。上市以后，为了维持上市的地位，政府更是会极力推行地方保护主义，采取默许纵容的态度

（二）不完善的监管机制。一个完整的公司治理结构包括股东大会、董事会、监事会。然而我国很多上市公司是由国有企业改革而来，长期的行政干预导致了政企不分，公司治理结构严重失调。公司的被审计人和审计委托人成为了一个人，公司高管自己出钱让会计师事务所审计自己。上市公司就可以通过自己选择会计师事务所，选择付费的多少来影响审计的真实结果。由此可见，上市公司的治理结构失衡，被审计方和审计委托人二者合一的情况，扭曲了被审计人、审计委托人和审计人三者之间的关系，当被审计方能够影响审计结果的时候，审计的独立性就肯定无法保证。

（三）非审计服务的影响。随着注册会计师业务的发展，会计师事务所越来越多地向企业提供除审计以外的其他非审计服务。非审计服务包括管理咨询、会计记账、税务服务等。以普华永道为例，普华每年为顾客提供的非审计服务已经达到了总收入的60%以上，占事务所收入的大部分，因此这一服务对顾客和会计师事务所都非常重要。但问题在于，如果会计师事务所既为客户提供审计服务又提供非审计服务，就相当于自己对自己的工作进行审计，很难保证审计实质上的独立性。

（四）激烈的市场竞争。目前我国审计市场仍然不够健全，国内会计师事务所数量多、规模小、集中程度较低，企业处于买方优势的地位，事务所之间的竞争异常激烈。一方面国内大部分的优质客户都被“四大”占据，另一方面事务所之间的竞争又异常激烈，很多事务所不得不采取降低审计服务的价格、支付回扣等方式来保持现有的客户、拓展新的客户会计师事务所迫于营业收入和生存的压力，往往会出具无保留意见，难以保证审计的独立性，大大降低社会公众对第三方审计的信任。

（五）职业道德素质的缺失。注册会计师的素质包括职业道德素质和专业胜任素质两方面。我国审计服务是随着市场经济的发展而发展的，在短短的三十五年当中我国市场经济发展尚不不成熟，审计的发展也够不加强，很大一部分审计人员的职业道德素质和专业胜任能力远远没有达到国际的标准要求。再加上审计人员迫于业绩的压力，屈从于上级或者外在的压力，丧失应有的审计独立性，没有出具真实的审计结果。

三、改善我国注册会计师审计独立性的途径

（一）建立注册会计师的声誉机制。会计师事务所需要建立在社会公众广泛的信任基础上，建立良好的信誉对一个会计师事务所生存和发展至关重要。首先，注册会计师协会要严格注册会计师的资格审核机制，提高注会考试资格的门槛，保证注会队伍的整体素质。其次，会计师事务所要建立自身的良好声誉，正确处理眼前利益和长远利益，拒绝客户的不合理要求。此外，还要把审计质量和会计师的个人薪酬挂钩，奖励具有良好职业道德素质、专业知识技能的会计师，淘汰不符合职业标准的会计师。最后，注册会计师自己要注重自身的信誉，爱岗敬业，诚实守信，不为个人私利破坏整体职业水平。

（二）建立有效的公司法人结构。一个有效的治理结构必须要建立在以法人股为主体的多元化产权结构基础之上，才能够达到股东和公司管理者之间的有效制衡。上市公司要逐步以法人股代替国有股，建立投资公司、投资基金、投资银行等法人机构共同持股的产权结构，解决国有企业所有者空位问题。国有上市公司应该采用公开招标等方式来选择会计师事务所进行审计，并根据审计服务的质量支付审计费用。建立健全中小股东的诉讼制度，保证小股东的话语权，进而也保证审计提供者的独立性。

（三）改革会计师事务所组织形式。会计师事务所组织形式有独资、普通合伙制、有限责任合伙制、股份有限公司制四种类型，其中有限责任合伙制最能够保证审计第三方的独立性。有限责任合伙制是指公司以其全部的资产对负债承担有限责任，而合伙人则要对其行为承担无限连带责任。一方面利用股份制迅速集中大量资本实现公司的长期发展，另一方面合伙人出于对于自己行为的法律责任，必然会监督合伙人之间以及下属的业务，使得会计师事务所很好地保持了独立性。

（四）改善注册会计师的监管方法。从我国实际国情出发，可从以下几个方面改善注册会计师审计服务的监督。一是，做到注册会计师的选聘、解聘及薪酬直接由股东大会决定，真正端正审计委托人、被审计人和审计人员三者之间的关系。二是分离审计服务和非审计服务，这样就避免了会计师事务所自己对自己的会计成果进行审计，保证审计的独立性。三是，实行审计服务的轮换制度，可以是更换主会计师审计人员，也可以是更换审计的会计师事务所。四是，建立同行业复查制度，加强会计师事务所之间的监督，对违反行为进行处罚。

（五）加大会计市场综合治理力度。当审计失败时，会计师事务所承担的法律惩罚较低，也是影响审计质量的一个重要因素，因而必须加大对会计市场综合治理力度。改革政府对企业的监督管理方式，一个企业能否上市应取决于其盈利能力绩效水平，取消一切的行政审批方法进行上市，改变政府过度干预证券市场的现状。对于国有上市企业还应该完善国有资产的运营管理方式，设立国资委对国有资产进行统一规范管理，解决所有者空位带来的缺乏审计独立性问题。最后还要加大对注册会计师审计报告造假舞弊的惩罚力度，建立健全审计法制规范，真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。（作者单位：首都经济贸易大学）

参考文献：

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