中小企业推行内部控制的障碍及解决对策

张志萍

摘要：目前，河南省中小企业在中原经济建设中发挥着重要作用，但中小企业普遍生命周期较短，究其原因是缺乏内部控制或内部控制难以推行、控制失效所致，找出中小企业推行内部控制的障碍并制定解决对策刻不容缓。本文以河南省济源市的中小企业为研究对象，通过实证调查，分析总结中小企业内部控制难以推行的原因并提出了对策建议。

关键词：中小企业 内部控制 调查分析 问题 对策

改革开放以来，我国中小企业在成长、壮大中已经成为推动经济增长的重要力量，但是和大企业相比，中小企业普遍生命周期短，究其原因是缺乏内部控制或控制难以推行、控制失效所致，加强中小企业内部控制制度建设具有重要意义。

一、河南省中小企业加强内部控制制度建设的必要性

在河南省这个农业和人口大省，中小企业在促进中原经济发展、构建产业体系、扩大社会就业、稳定社会秩序等方面起着重要作用。

（一）河南省中小企业内部控制现状。当前，河南省中小企业在全省企业中的比例已经超过98%，GDP 贡献率占到全省企业总值的60%，提供了超过80%的就业机会，但是，由于中小企业主体是民营企业，家族式企业居多，重经验轻管理现象普遍，再加上缺乏规范性制度，抗风险能力弱，导致一大批中小企业不断处于停产、半停产或倒闭状态，尽管如此，河南省中小企业仍在不断增长。据中原网报道，2013年6月底，河南省中小企业发展到305 801家，比上一年同期增加27 803家；2014年6月底，全省中小企业单位数达到41.53万家，同比增长4.61%；从业人数同比增长6.74%。截至2014年年底河南省中小企业总数达42.11万家，并有不断增加的趋势。与此同时，停产、半停产、倒闭企业也在不断增多。

（二）河南省中小企业加强内部控制制度建设的必要性。相对于大企业，中小企业普遍具有结构简单、部门混杂、规章缺失等问题。从我国 2008 年颁布《企业内部控制规范——基本规范》以来，河南省各地市财政部门把内部控制作为会计人员后续教育主要内容，不断研讨内部控制有关问题。但是由于中小企业尤其是小企业风险意识差，总以降低成本来弥补资金不足，总以习惯经验来代替规章制度，在层次结构、企业管理、人员晋升等方面管理混乱。随着市场经济的发展，企业间竞争加剧，中小企业自我管理能力明显滞后，内部控制薄弱问题也日益显现，影响了企业健康发展，也制约了中原经济建设的进度。找出制约障碍，促进河南省中小企业内部控制制度建设成为必然选择。

二、基于济源市中小企业内部控制有关问题调查与分析

济源市是河南省十八个省辖市之一，1988年撤县建市以来，创造了惊人的业绩，其经济发展速度处于中原地区的前列。改县建市使济源市兼具地方县和城市共同特征。所以，选择对济源市中小企业内部控制进行调查和分析，具有一定科学性和代表性。

（一）选取样本和发放问卷。本文通过济源市财政局和济源市会计学会对济源市96家中小企业发函、电询、面谈和电子邮件等进行问卷调查，内容涉及内部控制环境、企业文化、内部控制内容与方法等，共收回问卷78份，其中有效问卷71份。

（二）问卷调查资料汇总与分析。回收问卷中，会计人员填写49份，其他管理人员填写22份；涉及工业、商业、建筑业、运输业、服务业、金融保险业、房地产等行业部门；年产值100万元以下、100—500万元、500—1 000万元、1 000万元以上的分别为21家、27家、12家、11家，分别占比29.58%、38.03%、16.90%、15.49%。可见，被调查对象基本覆盖了性质、规模及行业各异的中小企业单位，具有代表性。

1.对建立内部控制制度的认识。从表1调查结果看，有36.6%的人认为建立内部控制制度很重要，有22.5%的人认为可有可无，认为内部控制不重要或不了解的人达40.9%；对于已经颁布的“企业内部控制规范和指引”近36.80%的人认为没用处；有18家占25.4%的中小企业不了解。同时，有74.6%的企业认为应该制定中小企业内部控制制度。

分析：中小企业在机构设置上没有大企业正规，相应内部控制制度的建立与实施不排除部分管理层直接参与企业经营从而代替了内控制度，但40%的企业认为控制规范不重要或不了解，说明对内部控制认识不够。

2.开展内部控制活动涉及的内容。企业的经济活动涉及货币资金、实物资产、采购与付款、销售与收款、成本费用等，调查发现：71家被调查企业中有69家97.2%实施了货币资金控制，超过50家建立了实物资产（74.6%）和成本费用（71.8%）控制；约50%的企业有预算控制，除此外，其他方面内部控制都相对较弱。

分析：货币资金和实物资产容易丢失、被盗、损毁，理应建立内部控制制度，但货币资金有近3%、实物资产达25%的企业却未建立；企业以营利为目的，成本费用控制很关键，但有20家28.2%的企业没有内控制度；采购与付款和销售与收款也是必须重视的，但竟有60%—70%的单位没有内控制度，那么采购不付款、销货款变坏账等问题也就不难理解了。

3.内部控制方法及实施情况。从调查表3可以看出：实施最好的是会计系统控制和财产保全控制，其次是不相容职务相分离和授权批准控制，有超过60%、40%的企业选择较好或很好，同时有近25%、40%的企业选择一般，选择没有建立或效果差的前四项均不超过20%，后几项都达30%以上。

分析：由于内部控制与企业规模和人员素质、工作习惯等有一定关系，中小企业在安排工作时不像大企业考虑内部控制，而往往考虑成本效益，管理层本身能掌控的就不再考虑，这虽然节省了成本但埋下了风险隐患。

4.财产物资内部控制工作开展情况。财产物资是企业资产的重要组成部分，应有规范控制计划，但在调查中发现：只有8家占11.3%的中小企业有完善的购置计划，26家36.6%的企业基本无计划；31家43%的企业有人管理但未专职；24家33.8%的企业未形成定期盘点制度，35家近50%的企业没有定期盘点；27家38%的企业没有或基本没有专人管理更无控制制度，还有3家对以上三项均不了解。详见表4。

分析：中小企业由于规模小、人员少、结构简单、操作灵活等，大企业需要制度化的控制计划，中小企业可能采用需要时购置、闲暇时盘点等而随机应变；岗位不固定、人员不专职、一人多岗等现象较普遍，这些做法都增加了不确定性风险的存在。

5.企业文化与人力资源内部控制情况。企业文化是一个组织的价值观念、团体意识、行为规范的总和，员工只有认识到企业的成败与自己息息相关，才有参与企业管理的热情从而影响内部控制意识。调查显示：有6家8.5%的企业很重视或重视，38家53%以上企业一般或较重视，有 27 家29.7%选择了不重视；在员工的激励机制和薪酬制度方面，有超过10%的企业选择健全、合理，有大于50%（54%、62%）的企业均选择了一般和较弱，其余30%左右（35.2%、25.3%）不健全或没有。详见表5。

在对“人力资源政策控制”调查中，有22 家31%的企业选择同一人；43家占60.6%的企业选择人力资源政策公平或较公平；28家占39.4%的企业认为不公平：“个人决策”“任人唯亲”“只上不下”和“主观评价”分别占7%、11.3%、9.9%、4.2%、7.0%。详见表6。

分析：我国中小企业的企业文化建设还处于起步阶段，认识有限；同时也说明内部控制执行效果只有与员工报酬相衔接才能使员工热爱企业，保证其长效运行。从22家31%的企业董事长和总经理为同一人可知，近三分之一的中小企业所有权与经营权没有分离，加上部分中小企业以家族式组建，在用人上可能会有偏见。同时发现，中小企业已认识到“人”在内部控制中的作用，并认识到有一定亲戚关系的人难以控制，开始注重公平合理的人力资源政策的制定。

从会计人员配备调查情况看：被调查的71家中小企业中，配备专职出纳和专职会计的有41家，占比57.7%，找兼职或代理记账公司记账的有25家，占比35.2%，而会计兼出纳的有5家，占比7.1%。详见表7。

分析：由于中小企业会计工作量不大，企业老板为了节约开支，极力减少会计人员，或找自家人“会计兼出纳”等。新成立的小企业要么找退休的老会计，要么找刚毕业没有工作经验的学生，再加上不注重培训，一切听老板的，自然出错概率高，严重影响企业发展。

6.信息沟通与传递控制情况。在信息沟通与传输方面，均有30%以上的中小企业很满意，40%以上被调查企业良好，上下级与部门之间都不畅通的不足20%，但有33家建立并使用ERP传递信息，却有38家未建立内部控制制度。详见上页表8、表9。

分析：中小企业层级少、结构简单，沟通便捷，传递信息速度快，一般不存在企业内部的信息沟通问题。但鉴于自身特点，中小企业很少主动往外发布信息；53.5%的中小企业还没有建立内部控制制度，但有33家46.5%的中小企业已经使用ERP进行控制和传递信息，说明部分已认识到信息传递的意义。

7.内部审核、监督与评价控制情况。内部控制检查与评价是对企业内部控制建立与实施情况进行监督检查，并评价内部控制有效性的过程。只有根据评价结果不断修正，才能满足客观需要。

从调查结果看，有30家不足50%的企业内控制度是不断修正的，7%的中小企业对此不了解；33家46.5%没有对舞弊行为制定预防措施；在“是否监督资金执行使用”问题上，有22家31%选择了“否”。详见上页表10。

分析：以民营企业为主的中小企业对内部审计认识不够，表现在：近82%的中小企业没有设置内部审计机构，导致70%的中小企业没有建立或修正内控制度、接近50%的中小企业没有监督资金的内控制度、大于35%的中小企业对内部控制检查但不评价或从不评价等。说明随着中小企业的不断增多，外部管理和监督不到位，会影响内部控制的有效实施。

（三）中小企业内部控制调查总结。经历了四个多月的问卷调查因调查范围小、问题设计不全面、被调查人员理解有偏差等可能影响了调查效果，但还是发现了中小企业内部控制难以推行的问题：对内部控制重要性认识不清、缺乏企业文化氛围、内部控制环境不和谐、人员配备不合理、审计监督不到位、缺乏中小企业内部控制规范、政策和程序等。

三、河南省中小企业推行内部控制的对策建议

济源市中小企业内部控制问卷调查为推进河南省中小企业内部控制工作的开展提供了实证材料，根据调查问题和河南省中小企业发展现状，特提出如下对策建议：

（一）加大宣传，使内部控制深入人心。我国改革开放以后才引入内部控制，2000年后才相继制定、出台制度规范，距今只有10多年历史，故对内部控制认识不足直接影响了实施效果。建议政府各部门加大宣传力度，多组织培训学习，使内部控制理念深入人心，提高员工爱企如家的工作责任感，积极主动地参与到内部控制建设中来。

（二）以人为本，建立良好内部控制环境。企业管理者要更新观念，提高风险意识，科学管理。首先要树立以人为本的管理理念，加强制度建设和风险控制；其次要建立和完善人力资源政策，包括员工的激励约束机制、薪酬制度和职务晋升制度，促进员工责、权、利的有机统一；再次要加强思想引导，不断提升员工的道德素养和业务素质，在企业上下形成有利于内控建设实施的良好氛围。

（三）设立良好的内部控制制度和程序。首先，中小企业应根据自身特点，从成本效益考虑，有计划有目标地建立和完善货币资金控制、授权审批控制、成本费用控制等控制制度和程序，以对货币资金的筹集、分配和使用从严控制，对不相容岗位如会计与出纳杜绝一人多岗，设置专门的岗位责任制、职责和权限明确分工，确保相互制约和控制。同时，建立成本费用的预算制度和奖惩措施，以期实现利润最大化。

（四）提高会计人员素质，普及会计信息化系统。为了企业生存和发展，应注重提高会计人员的职业道德水平和业务素质。我国目前一般的大中企业已经使用会计信息化，可是小企业尤其是老会计仍然喜欢用手工做账，无法接受快捷的市场信息，无法传递交流企业信息，给企业管理带来不便。因此，必须让会计人员学会借助先进的信息化技术，方便、快捷地进行各项信息管理，才能更好地进行科学决策。

（五）建立审计机制，加强内外部监督。中小企业是推动经济增长的重要力量，必然引起关注并受到各方监督。首先要接受政府和社会各界的监督。政府和社会监督要对中小企业做到：定期对财务人员进行培训；控制从业人员资历；对会计工作进行不定期检查，对违规操作的会计人员取缔从业资格等；同时需要企业内部审计部门的有效监督。中小企业内部应设立专门的审计机构，使内部控制的建设和实施全过程处在严密监督下。只有内外部监督相结合，才能保证控制得到落实。

（六）出台中小企业内部控制规范和指南。2008 年颁布的《企业内部控制规范——基本规范》是针对大企业制定的，目前我国还没有针对中小企业内部控制的指导性文件。因此，国家相关部门应了解中小企业内情，听取中小企业建议，参考《小企业会计准则》，尽快出台中小企业内部控制规范并指导其工作。

总之，内部控制是企业精神、价值观念、道德规范、行为准则和科学管理的集中体现，可以对人起到教育、规范和约束的作用，逐渐形成一种企业文化，保证企业健康发展，中小企业推行内部控制刻不容缓。

参考文献：

[1]宋佳.保定市中小企业内部控制的研究[J].品牌·企业管理，2015，（8）.

[2]陈容，王丹.中小企业内部控制现状分析[J].会计之友，2012，（11）.

[3]侯梦迪.中小企业内部会计控制的探讨[J].企业改革与管理，2015，（4）.

[4]周公明.中小企业内部控制中的问题和对策[J].中国商贸，2014，（11）.

[5]谢晖.中小企业内部控制实证研究[J].财会通讯·综合（下），2009，（3）.

[6]李光耀，李冰琨.浅议中小企业内部控制存在的问题及对策[J].商业会计，2014，（20）.