营改增对现代服务业税负影响因素分析

吴潇潇

【摘要】现行制度下的税收制度是我国地方政府财政收入的重要来源之一、但现今的税收制度对服务业存在着不公平现象，对营业税的多方重复征收造成服务行业的税务负担较大，企业经营困难。文章通过研究现代服务行业的税收，分析施行“营改增”对服务行业产生的影响，考虑是否有需要改进的地方，予以合理有效的建议，希望在不减少政府收入的同时，为服务行业减轻税务负担。

【关键词】营改增政策 现代服务业 税负影响

一、我国的税收现状

要想了解服务业“营改增”，首先要清楚的知道什么是营业税，以及对其征收的税率及手段。其实我国对服务行业所征收的是价内税，这样的征税方式造成了一个不可避免的问题，就是对于企业的重复征税。其主要表现在企业在采购环节需要交纳增值税，但在后期售出环节又需要交纳营业税，就相当于企业既要替供货商缴税又要为自己交纳税款，企业交纳双份税款造成严重的税务负担，企业运营成本增加，不利于其经营发展。

那么，现行税制下的营业税出现问题，作为第三产业，服务行业以服务内部化的方式逃避重复征税，却加重了现代服务业的更多负担。与此同时，我国的税收制度是与世界脱轨的，在国际间施行的出口退税制度，在我国的税收制度之下根本行不通。税收的麻烦为我国服务行业带来非常大的影响，不利于其在国际间的发展，同时我国税务部门的管理也受到严重制约，我国税收制度需要得到改善。

二、營改增对现代服务行业税负影响

2012年我国在部分服务业施行税制的改革，“营改增”的出现很大程度的减缓了服务业的税收压力。

（一）营业税转为增值税

企业的所得税从营业税转为增值税相当于将价内税改为价外税。企业的原营业额不会发生改变，但税种的不同导致税收方式发生改变，税率也发生改变。不变的营业额乘以变化的税率，企业所缴纳的税款有所增加。服务行业的营业税在不考虑可抵扣进项的情况下原本的税率只有5%，但改成增值税却变成6%，企业的税负增加，所应缴纳的税款增多，企业税务成本加大。

（二）服务行业税率产生变化

营业税改为增值税，其税率必然会产生变化，新的税收方式会对企业的税负造成怎样的影响呢？按照营改增的税收制度，税收从5%的营业税变为6%的增值税，如果没有可抵扣进项作为抵扣，其前后税率差距相差1%，企业的税负受到税率变化的影响增加许多。

（三）企业所得税增加

企业所得税总体来讲在营改增后是增加的。企业所得税在营改增之前所缴纳的是价内税，就是将所交税款计入企业成本当中，但营改增以后，企业增值税不计入企业购进成本当中，企业成本的减少造成企业税负的增加，所以企业所得税的变化对企业税负的影响增加。

（四）可抵扣进项税额增加

对服务行业进行营改增以后，服务行业所需要交纳的税款变成重点缴纳增值税。普通的纳税人在自身营业额不产生变化的前提下，其税负不但没有减少，反而增加了1%。因为其没有可抵扣项，企业税负受到可抵扣进项税额的影响，企业的税负降低。由此可见，企业的税收受到可抵扣项的影响，同时营业额的变化造成纳税人的税务负担产生不同变化。可抵扣项的存在直接影响纳税人所受到的税收压力的变化。

三、对于服务业营改增的建议

（一）考虑纳税人的身份进行营改增

在对企业进行营改增的过程中，需要对纳税人的身份进行考虑。首先考虑该纳税人是否具有可抵扣进项税额的资格，如若没有，该以怎样的税率对该行业进行营改增。营改增的主要目的是在不影响政府财政收入的前提下，不捣乱税收制度，对服务行业进行公平的税收，保证不出现重复征税的问题，又要为企业减少税收负担。那么对于纳税人的身份进行考虑和衡量是有必要的。在税收制度当中进行明确规定，在特殊情况该以怎样的税收方式征收税款，而不是所有纳税人都施行统一的税率。

营改增对服务也的影响是有弊也有利的，在其对企业税负进行不利影响的同时，其也有施行的必要，虽然其无法顾及到每个企业的感受，但可以在税率当中做出相应的调整，依据纳税人的身份，对税收制度做出调整，争取在其税负当中最大限度的减少企业税收负担，为其减少不必要的成本损失。营改增以后，很多的企业税收都发生了变化，面对这些变化，普通的纳税人无法改变税收现状，为了消除营改增的负面影响，税务部门依据企业的内部特点和行业特点对其进行税收改善，争取为其税负的减少做出努力。

（二）建立完整的营改增税收制度

对于营改增的税收制度而言，健全完整的制度是非常有必要的。营改增作为新晋实施的税收制度，其在税收当面有相当大的改动，随着这些变化，在税收当中出现各种问题和负面影响。为了避免这些影响为服务行业造成的损失，政府应当健全税收部门的税收制度，从根源上找出影响企业税负的因素，在保证营改增顺利施行的情况下，最大限度的对企业税负做出改进，从根本上分析其影响的原因，在制度上进行完善。在税收人员方面也要健全队伍，专业的税收队伍能够及时发现营改增制度为企业带来的微妙变化，并能够凭借专业的财务素质，对其进行有利的改革和建议。企业在方面也要对自身的财务人员进行培养，在企业内部选拔优质的财务人员进行定期培训，使其为企业的税负减压做出自身的贡献。政府还要对营改增进行大力宣传，任何一项变革都要经历低谷，经历陌生的对待。对营改增进行大力宣传，消除企业对新的税收制度的不理解，为税收部门扫清障碍，又能帮助税收人员的工作顺利开展。

对于服务行业的营改增虽然经历了很多负面的影响，但在其发展过程中为大部分的服务企业做出减负的贡献。目前状态下的营改增制度虽然还不健全，但相信在税务部门和企业的相互配合下，营改增制度会慢慢改善，为所有的纳税人提供一个公平、公正的纳税平台，为服务业的企业税负减压给予支持。

参考文献：

[1]侯志才，郑小平.营改增对抚州现代服务业税负的影响及对策分析[J].金融经济，2014，（22）.

[2]刘兴虎.营改增对安徽省税收收入的影响分析[J].赤峰学院学报（自然科学版），2015，（15）.

[3]田志伟，胡怡建.“营改增”对财政经济的动态影响：基于CGE模型的分析[J].财经研究，2014，（02）.