新形势下国有企业内部审计职能定位的探究

何凯

摘 要 国有企业内部审计是改善经营、提高效益的重要手段之一。然而，大多数国有企业内部审计部门发挥的作用不够明显，其管理体制和职能定位已制约了内部审计工作的开展。十八大以来，国有企业迎来了新一轮的改革。在新形势下，内部审计工作的职能亟待重新定位，由传统的财务监督向为管理者提供服务并创造价值转变。

关键词 内部审计 职能

一、国有企业内部审计职能难以发挥

（一）内部审计管理方式不科学

虽然大多数国有企业已设置的内部审计机构，但很少有内部审计机构直接隶属于董事会，并直接向董事会报告。大部分内部审计机构仍隶属于高级管理层，有的甚至仍采用隶属于财务部门或纪检监察部门合署办公的传统模式。此外，国有企业建立的内部审计规章制度，仍存在分工不明确、程序不规范等问题，与监事会、纪检监察部门等监督机构职能重叠，不利于充分发挥内部审计的监督与服务作用。

（二）内部审计的独立性不强

独立性是审计的核心和灵魂。国有企业内部审计人员主要来自于企业内部，其在职务升迁、工作、经济等方面缺乏独立性，而作为企业组织机构一部分，内部审计部门在实际工作中也很难保持独立性。内部审计机构工作的开展受到企业高管主观意识影响，同时又被企业其他部门牵制或干预，这使得内审部门逐步失去了权威性。即使发现了违规或违法行为，也不能进行相应地处理，导致国有企业的内部审计工作往往流于形式，内部审计职能难以在企业得到发挥。

（三）内部审计职能定位不准确

一方面，多数国有企业内部审计还是传统的审计模式，重视对已发生的经济活动进行审计，主要职能仍然是“财务监督”，以财务审计为主，内部审计的质量和水平不高。内部审计容易引发被审单位的抵触和不满，在实际工作中阻力重重，内部审计工作难以打开局面，在监督管理方面往往不能发挥出令人满意的作用。另一方面，内部审计忽略对企业经营风险事前的预测和事中的分析与防范，难以发挥风险管理中的作用，不能实施全过程的监控，无法为企业提供“增值”服务，帮助企业提高经济效益。国有企业的内部审计如果不能及时转变自身职能定位，必将被时代所淘汰。

二、国有企业内部审计职能的新定位

（一）内部审计的主要职能是全面监督

在新形势下，内部审计的主要职能是全面监督，这里的监督已不是单纯的财务监督，而是对经营管理进行的全面监督，进而促进价值增值。2014年1月1日正式实施的新《中国内部审计准则》中，对内部审计的职能阐述不仅拓展了内部审计的职能范围，更为内部审计监督职能转变指明了方向。价值增值成为了内部审计监督的最终目的。要实现这一目标，内部审计就需要全面参与到企业的经营管理，而内部审计参与风险管理的重要途径之一，就是对企业经营管理的全过程进行有效监督。

（二）内部审计的重要职能是鉴证与评价

内部审计熟悉企业的管理和运营，并能深入各个经营管理环节。同时，又独立于企业经营、财务和人事等职能管理活动之外，具备客观了解和评价企业经营运转及内部控制有效性的能力。对内部控制有效性的鉴证与评价，主要表现在内部审计对于内部控制环境、控制活动等内部控制五要素的分别确认。在风险导向审计观念下，内部审计成为全面风险管理中的协调者。在风险评估的基础上，协调各部门规避风险、转移风险和控制风险，以确保企业经营管理中的关键流程顺利执行，并对企业的运营和管理情况作出客观、公证、不偏不倚的反映和评价，为决策提供依据，最终提高企业整体管理效率和效果。

（三）内部审计的核心职能是为企业管理服务

将为企业管理服务作为内部审计的核心职能，是内部审计部门的新定位、新要求。这种服务意识已逐步体现在国有企业内审部门制定的审计计划、提出的审计意见等各方面。审计部门认识到不但需要为企业管理者的决策和管理服务，同时也需要为被审单位加强管理、提高经济效益服务。服务职能的具体体现是内部审计咨询职能的拓展，服务形式由从被动式转变为主动式。过去是发现问题之后，才提供咨询服务，而现在是从价值增值的角度，内部审计部门主动评估企业发展中所面临的问题和风险，再向管理层提供咨询服务。某种意义上，通过优化咨询服务，内部审计已经具有了风险管理的职能。内部审计提供咨询服务的目的不是发现问题，而是通过提供建议解决问题，不断完善企业的风险管理系统，从而实现价值增值。因此，为企业管理服务将成为内部审计的核心职能，咨询服务将逐渐成为内部审计新的核心业务。

三、提升国有企业内部审计职能的建议与思考

（一）转变对内部审计工作的认识

国家审计署曾明确提出，内部审计工作的目标是促进企业加强管理和提高经济效益。但在实际工作中，内部审计如果仅仅履行监督职能，而不能促进企业加强管理和提高经济效益，为企业创造价值，那么必将损害内部审计存在的根基。一些国有企业没有认识到内部审计的重要性，主要原因还是不知道运营内部审计职能。因此，国有企业要从思想上转变对内部审计的认识，理解内部审计工作对企业发展和风险防范所发挥的作用，进而建立健全内部审计工作程序，明确内部审计机构责任，完善内部审计工作细则和标准。以此，提高内部审计工作的效率和质量。

（二）保证内部审计部门的独立性与权威性

作为国有企业经营管理和内部控制的重要环节，内部审计的关键在于提高其独立性与权威性，这就要求提升内部审计部门的领导层级别。董事会领导的内部审计模式地位较高，独立性与权威性相对来说最强，如董事会下设一个审计委员会，由审计委员会直接管理内部审计部门。因此，一是要求在制度上实现内部审计部门由公司董事会直接领导；二是要求在实际操作过程中，内部审计部门的人事任免、经费等事项应当独立于其他部门单位，不必受制于企业管理者，而由董事会直接决定。只有这样，才能真正提升内部审计的独立性与权威性，有利于提高国有企业内部审计的效率与效果。

（三）明确企业内部审计的目标和职能

在新形势下，国有企业内部审计应实现由传统审计向管理审计的转变。内部审计部门的工作目标应当从之前的差错防弊变为提高企业整体经济效益和改善企业经营管理能力。国有企业内部审计部门不应束缚在传统的财务领域，而应当扩大工作范围，把财务报表审计作为基础，把经济效益审计作为中心，以实现增加企业的价值作为终极目标，逐步引领内部审计职能向管理领域和经营领域发展。为了更好地与国有企业发展现状相适应，内部审计部门应该重点关注国有企业经济效益和内部控制，以“服务导向型”为目标进行职能定位，将咨询和评价等服务职能作为重点。“服务导向型”内部审计要求审计人员从事后审计向事前和事中审计扩展，静态审计与动态审计相结合，现场审计与远程审计相结合，为国有企业的领导层提供准确、及时的决策信息。

总之，内部审计作为国有企业治理不可缺少的重要环节，职能定位已转向为管理者提供服务，为实现企业经营目标提供价值服务。内部审计部门需要充分发挥服务职能，以提高企业经济效益为核心，立足于企业经营管理的需要，针对内部控制的缺陷，经营管理的漏洞，提出切实可行的、富有建设性的建议和措施，加强企业风险管理，完善企业治理，实现内部审计价值。

（作者单位为安徽省国有资产运营有限公司）