基于终值的工程机械折旧方法探讨

袁吉

摘要： 以盾构机为例，分别采用平均年限法和年数总和法计提折旧费，通过计算对比，发现分别采用两种折旧方法时，折旧费计提总额和税金总额不变，但因折旧费和税金发生的时点不同，导致折旧费和税金的终值出现了8.1%的差值。通过对比分析，发现采用加速折旧法时折旧费的终值增加对于企业工程机械的更新非常有利，在不减少企业纳税总额同时，也推迟了企业纳税的时间，减轻了企业的负担。

Abstract： Taking the shield machine as an example， this paper uses composite life method and the annual summation method to calculate depreciation charges. Through calculation and comparison， we found total amount of depreciation charge and tax unchanged， the time of depreciation and taxes different， lead to the final cost of depreciation and tax amount appeared the 8.1% difference. Through comparative analysis， we found that the annual summation method is very beneficial for enterprises of construction machinery update because the final cost of depreciation value increased. In the case of constant total tax ， tax time was pushed back，and the burden of the enterprise is reduced.

關键词： 折旧费；工程机械；盾构机；折旧方法

Key words： depreciation charge；construction machinery；shield machine；depreciation method

中图分类号：F540.57 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）09-0057-02

0 引言

随着国家基础设施建设力度的不断加大，工程施工企业施工项目不断增多，项目投资金额也越来越大。而工程机械使用费大约占工程造价的30%[1]左右，随着工程机械的大型化趋势，这个比例还在继续升高。为了在激烈的竞争中能占据市场，并从中盈利，需要不断加强施工管理，向管理要效益。对于工程施工企业来说，工程建设施工管理包含工期管理、质量管理和工程机械管理三方面。因此加强工程机械管理对于企业盈利来说是至关重要。工程机械的折旧是工程机械经济管理中的重要环节，需要结合企业的实际情况制定适当的工程机械折旧方案。

目前，企业常用的折旧方法包含直线法和加速折旧法两类，其中直线法包括平均年限法和工作台班法，加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法[2]。

不同的折旧方法在成本核算中会对企业当期盈利水平产生影响，使当期应交纳的税收也存在不同。直线法与加速折旧法在不同的税收制度条件下和不同的企业中效果不同。结合企业工程机械的实际使用情况，利用现行财务会计制度，通过合理筹划推迟纳税时间，获得资金的时间价值，合理地为企业减轻了税收负担[3]。

从表面上看，固定资产的价值是既定的，采用什么方法提取折旧，不论提取多长时间，其总的折旧是固定的，似乎不会影响到企业总的利润水平及应交纳的税收。但是在没有其他减免税优惠，并且使用比例税率的条件下，运用加速折旧法却能比直线法在税收上得到更多的利益。

工程机械折旧年限是各国政府根据本国经济发展和装备更新能力等情况而制定的，我国大型施工机械折旧年限为10-14年，中型机械为8-10年，小型机械为4-8年，还允许企业按经济情况有一定伸缩年限或按运转工时、台班提折旧。另外，折旧年限不是使用年限，更不是报废年限。一般情况下使用年限是折旧年限的1.5-2倍，大多数国家，除对污染严重、危害社会安全的设备实行强制更新，对企业在用设备一般都不作强制报废。国家规定的是生产产品的淘汰，而不是使用淘汰。因此我们的机械投资回收期应该适当延长。

本文以盾构机的折旧为例，从企业的角度出发，分别采用平均年限法和年数总和法对设备进行折旧计提，通过两种折旧方案的对比分析，为企业大型工程机械的折旧方案选定提供参考。

某盾构施工项目，盾构机采用德国海瑞克盾构机，进口价格为4800万元，残值率为5%，设计寿命为8-10km，根据工程实际情况，预计使用年限为10年。

1 计算

1.1 平均年限法

平均年限法是指按固定资产的使用年限平均计提折旧的一种方法。它是最简单、最普遍的折旧方法，又称“直线法”。该盾构机按照平均年限法的折旧计算如下：

年折旧额=4800×（1-5%）÷10=456（万元）

平均年限法折旧费的计提是一种等额支付，在10年后，盾构机总额为零时，按照每年复利一次的计算方法，折旧费的终值计算公式为[5]：F=A（F/A，i，n）=A■，

其中：F为折旧费在第10年年末的终值，A为年值即每年的折旧费，i为年利率。计算得折旧费的总额为4560万元，终值为5603.423万元；税收总额为159.6万元，终值为196.1198万元。

1.2 年数总和法

年数总和法是将固定资产的应计折旧额与每年递减的折旧率相乘的一种折旧计算方法。按照年数总和法，盾构机的折旧如表1所示。

按照年数总和法计提折旧，折旧费在第10年年末的终值计算公式[5]为：

F=■Pn（1+i）10-n

其中：F为折旧费在第10年年末的终值，Pn为第n年的折旧费，n为提取折旧费的次数。计算得到折旧费计提总额为4560万元，终值为：5972.19万元；税收总额为159.6万元，终值为：209.0267万元。

2 分析与结论

为了便于问题的分析，假定企业在计提折旧费后依然处于盈利状态。

①分别采用两种折旧方法对盾构机计提折旧费时，折旧费总额不变，均为4560万元，但折旧费的终值有所不同，采用年数总和法对盾构机计提折旧时，终值较平均年限法高368.767万元，这是因折旧费的时间价值产生的差异，也就是说采用加速折旧法对于加快设备成本回收、加速设备更新是非常有利的，因终值的差异，为设备的更新提供了更加充裕的资金。

②每年折旧费计提的金额会直接影响到企业的当年的利润及税收。但因折旧费变总额未变，因此税收总额也不会发生变化，对于这样一台盾构机来说，税收账面总额为159.6万元，但采用年数总和法时，前后期利润升高，使企业纳税时间推迟，使得期折旧费用较高，造成企业前期利润下降，企业纳税额终值相差12.9069万元。

通过对平均年限法和年数总和法两种折旧方法的对比可见，采用年数总和法对于企业来说，可以积累更多设备更新资金，对于企业设备更新非常有利，差额达到设备折旧总额的8.1%；在依法纳税的前提下，可以推迟纳税时间，有效减轻了企业的负担，特别是对于困难企业的负担。税金终值差额占税金账面总额的比例也为8.1%。

对于中小设备采用直线法进行折旧依然比较合理，但随着工程施工的机械化程度不断提高，工程机械的大型化趋势越来越明显，工程机械折旧方法的优选对企业来说就至关重要。通过调查发现中铁某局城轨公司现有盾构机45台，采用加速折旧法将为企业减轻负担，并为企业设备更新提供大量充裕的资金支持。

参考文献：

[1]刘良惠，林建强.合理降低机械使用费[J].中国公路，2005（16）：88-89.

[2]张爱山.工程机械管理[M].人民交通出版社：北京，2008： 151-153.

[3]何治学，贾彩霞.工程机械加速折旧的探讨[J].建筑机械化，2001（2）：50-51.

[4]杨青山，吴国进.控制激励法在公路工程机械折旧管理中的应用[J].筑路机械与施工机械化，1998，15（3）：31-34.

[5]丁士昭，逄宗展.建設工程经济[M].北京：中国建筑工业出版社，2014：6-11.