财务伦理文献综述

汪陈晓

【摘 要】 近年来，越来越多的企业日益重视企业的财务伦理的行为。国内外学者对于财务伦理的研究层出不穷。本文按照理论与实务两大层面，将现有的财务伦理文献分成两大类，并针对每一类文献具体的梳理，旨在认识目前财务伦理研究的现状，了解财务伦理研究的方法和研究的方向，为后续研究打下良好的基础。

【关键词】 财务伦理 理论 实务

财务伦理实际上就是企业伦理的一部分，主要是企业产权所有者与代理人，代理人与雇员之间处理彼此关系所持有的各种伦理标准以及达成的伦理共识状态，主要是企业利润是否合理和经营是否规范性。

国外学者相关研究起步早，Nyberg（1997）主要从公共产品的角度来分析企业的伦理问题，认为企业伦理的水平高低会影响到公共产品带来的福利大小，如果企业的整体伦理道德水平较高，对社會是有利的。Rosenthal （2001）提出了，企业的伦理道德水平较高可以使企业的收益增加，相反企业的伦理道德水平较低则不利于企业的发展和进步。RoseBrickley和zimmerman（2002）指出，有良好的财务伦理作为指导的企业，前景和价值都会被认为较好。

我国正式提出财务伦理概念是2004年举行的中国会计学会第六届理事会第二次会议上，此后学者们开始对财务伦理进行深入探讨，但因为起步较晚，研究的深度和广度还不够。国内学者对于财务伦理的研究主要集中在于财务伦理理论层面，财务伦理实务运用层面。

财务伦理的理论层面主要涉及财务伦理的特征、功能、财务利益与财务道德的关系等。王擎（2006）从财务管理的内蕴伦理性出发，剖析财务伦理的特征，指出财务伦理是财务活动过程中人与人所体现出来的价值属性和伦理关系特质。伍妍（2003）从企业财务管理的特殊功能，即内部理财功能和外部融资功能入手，分析了企业财务管理的道德风险和伦理原则，论述了企业财务管理中道德失控的主要表现。王素莲、柯大刚（2006）从财务伦理的视角出发，指出财务伦理包括财务伦理化和伦理财务化，财务与伦理拥有同构的价值取向-利益，共同的存在范畴-管理，同质的追求目标，财务伦理贯穿于企业经营活动中，可以解释或解决现实生活中的一些非理性行为问题。陈理浩（2008 ）从目的论原则、道义论原则、相对论原则、社会契约论原则这四个原则论述企业的财务伦理，认为财务利益和财务道德的关系问题以及财务道德和财务利益对财务有无反作用的问题决定着如何解决财务道德的根源、本质、社会作用和发展规律问题，也决定着各种企业财务道德体系的原则和规范， 也决定着各种企业财务道德的标准、方向和方法。

财务伦理实务运用层面主要是从定量和定性两个方面从企业内部控制和财务行为等体现的财务伦理观。在定性研究方面，张娟（2005）研究孔子的财务伦理观，孔子的财务伦理观体现在核算诚信，理财要崇尚节俭等。黄娟（2006）研究管仲的财务伦理观，流露出企业生产经营的财务管理思想，即从筹资伦理，投资伦理，分配伦理三个方面。

对于财务伦理进行实证研究，主要运用的方法有问卷调查法、专家打分法、模糊综合评价法、回归分析法。黄娟（2012）用问卷调查方法实证分析上市公司财务伦理气氛与财务控制的关系，发现我国上市公司自利主义的财务伦理气氛与财务失控行为的发生呈正相关关系；遵守道德的财务伦理气氛会显著地影响财务失控行为的发生，且两者之间呈负相关关系。李昕（2009）建立假设模型，在中航油新加坡公司案例分析的基础上，从财务伦理角度对国有企业内部财务控制提出建议。周利刚（2009）则指出企业普遍存在会计诚信的缺失现象，并试从制度建设和道德文化建设两方面塑造企业财务伦理。王玲俊（2012）则分析内部控制失调原因，结合财务伦理包括伦理学、经济学、管理学的内涵与特征，认为财务伦理对内部控制有影响，试着从财务伦理角度出发，寻找解决内部控制问题的新方法。顾问（2014）用问卷调查与多元线性回归相结合的方法，实证分析对上市公司财务伦理气氛与公司绩效的关系，结果表明如果在自利主义财务伦理气氛与公司绩效有显著的负相关，遵守法律法规财务伦理气氛与公司绩效有负相关，遵守商业道德财务伦理气氛与公司绩效有显著正相关。

通过文献梳理可以看出，对于财务伦理的研究涉及多个学科，财务学与伦理学，财务学与管理学结合起来分析，对于财务伦理的研究主要是会计伦理研究，甚至是将二者作为财会伦理，财务伦理与企业伦理研究的边界不够清晰，财务伦理的研究远多于企业伦理，大多基于定性的研究方法，实证研究比较少，而定性研究对于实践的指导又有限，这些问题都需要后续进一步研究解决。

【参考文献】

[1] 王擎，苏泓. 论财务伦理的特征[J]. 财会月刊，2006，12：6-7.

[2] 伍妍. 企业财务管理中的伦理道德问题研究[D].中南大学，2003.

[3] 张娟. 孔子财务伦理观评析[J]. 齐齐哈尔大学学报（哲学社会科学版），2005，01：40-42.

[4] 黄娟. 管仲财务行为的伦理审视[J]. 会计之友，2006，10：11+13.

[5] 周利刚. 会计诚信与企业财务伦理塑造[J]. 中国市场，2008，27：64-65.

[6] 李昕. 国有企业财务伦理与内部财务控制相关性研究[D].南京航空航天大学，2009.

[7] 黄娟，席代金. 上市公司财务伦理气氛与财务控制相关性的实证分析[J]. 商业会计，2012，01：69-70.

[8] 周利刚. 会计诚信与企业财务伦理塑造[J]. 中国市场，2008，27：64-65.

[9] 王素莲，柯大钢. 关于财务伦理范式的探讨[J]. 财政研究，2006，05：11-13.