会计职业道德的重要性问题

谢京萱

【摘 要】 在我国资本市场飞速发展的大环境下，在投资者进行决策过程的重要的依据则是上市公司公开披露的财务信息，投资者的重点关注财务信息中的真实性及其盈利性指标。当财务信息被投资者及社会公众特别关注时，我国的证券市场上则频繁出现越来越多的上市公司财务舞弊事件。财务舞弊不仅不能正式反映出企业的经营成果，并且对广大投资者造成了损害，严重影响资本市场的健康有序发展。如何发现并防范上市公司财务舞弊事件，保护相关投资者、债权人等利益相关者的利益，则是一个刻不容缓的问题。

【关键词】 职业道德 新大地 重要性

一、问题的提出

在我国发展社会主义的进程中， 广大会计工作者保持着爱岗敬业等一系列准则， 不仅对我国经济的腾飞做出了巨大贡献， 同时也有助于会计职业道德的建设， 但也存在着一系列问题。

一是会计信息的披露内容不真实、不客观、不公正， 例如编制虚假的会计凭证， 出具虚假的会计报表。

二是会计信息的披露内容不充分， 主要包括与公司发展的息息相关的信息内容陈述不充分。

三是会计信息的披露内容不及时， 其中上市公司披露的信息与其股票的市价具有极高的关联度， 此类会计信息通常起到价格信号的作用。

二.案例概况

（一）企业概况

广东新大地生物科技股份有限公司2004年成立，创立初期公司叫做广东新大地生物科技有限公司，在2008年更名为广东新大地生物科技股份有限公司。

（二）新大地财务舞弊过程

新大地于2012年4月12日，首次申请在创业板上市并且公开发行股票，预先披露于中国证监会网站，而后在2012年5月18日召开的证监会创业板发审委2012年第36次会议上获得通过。但是在2012年5月下旬，经过证监会调查发现，大量事实与公司公布的招股说明书中所披露的信息不一致，暗示着新大地公司存在着涉嫌虚增利润、隐瞒关联交易，且有十分明显的财务数据自相矛盾现象。2012年6月，中国证监会已终止对广东新大地生物科技股份有限公司首发上市申请的后续审查。

（三）新大地财务舞弊后果

2013年5月31日，证监会在对广东新大地生物科技股份有限公司涉嫌造假上市事件调查完成后，宣布了其调查结果及其相关的处罚决定。这也预示着新大地是首个通过创业板发审委审核后由于媒体质疑其上市过程中造假，而终止IPO进程的公司。

三.动因分析

（一）压力

为取得上市资格，在其自身的条件未达到有关规定对企业上市的要求的条件下，新大地希望在上市后获得融资，但为了能够使公司顺利通过审核，实现融资的目标，则实施了财务舞弊，伪造财务报表的数据，隐藏企业的真实情况，欺诈上市，骗取投资者的投资。在一级市场上，新股供给的额度与需求额度相比数据大大减少，因此上市名额较为稀缺，导致每个争取上市的公司都在尽力扩大其资源额度，以最大化地募集资本。

（二）借口

在制度背景相同的情况下，各公司各自具有不用的经济压力，因此争取上市的公司有可能做出财务舞弊的行为。如果企业的管理者在道德上缺乏誠信，即使该企业具有完善的内控制度，仍不能避免该企业会发生财务舞弊。

（三）机会

从新大地公司内外部分析造成新大地公司财务舞弊事件的因素，一部分原因是由于外部监管和股权结构的失衡，为实施舞弊提供了契机。上市公司进行财务舞弊，其中一个关键因素就是舞弊的成本远远低于舞弊所带来的收益。但是由于我国对上市公司的财务舞弊行为的处罚措施不严厉，使一些企业愿意冒一定的风险进行财务舞弊。

四.案例结论和对策

（一）结论

改革开放后我国证券市场通过二十余年的成长，获得了令人瞩目的成效，然而还有一些上市公司通过虚假的财务报告误导股东与投资者的案例。这种行为理应得到证券监管部门和投资者足够的关注。

当前已经发生的财务舞弊案例大多是上市公司管理层采取的舞弊，这将引起注册会计师更进一步完善日后的工作。伴随着公司上市制度与企业财务会计准则的不断完善，这将在一定程度上对企业的财务舞弊行为进行限制。注册会计师应当在动机、机会和借口方面防范并且治理企业所发生的财务舞弊事件，使舞弊行为发生概率降低。

（二）对策

鉴于我国上市公司财务舞弊面临的压力主要获取上市资格的经济压力，上市公司会虚增利润率来达到证监会对财务指标的要求。为了减轻上市公司的融资压力，上市公司应拓宽融资途径，并树立正确的股权融资成本概念，合理高效使用所募集的资金。上市公司采用多方面途径进行融资，而并非仅通过上市进行融资，这样能够大大减轻上市公司进行财务舞弊的压力。

另一方面，证监会应进一步完善我国IPO信息披露制度，并且强化其监管职能，同时增强中介机构的行业的自律性；国家也应完善相关的法律法规及行业内部规范，增强对舞弊行为的处罚力度。同时，建立健全对财务舞弊行为的处罚制度，使上市公司财务舞弊的发生成本于风险高于获得的收益，从成本收益角度考虑可以对上市公司的财务舞弊行为起到一定的限制作用。主要措施包括：建立健全公司内部控制制度、优化股权结构、加强董事会的独立性、保证独立董事的权力。

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