谨慎性原则与公允价值计量的协调与完善

【摘 要】 公允價值计量由于其提供的会计信息与资产或负债的价值之间的高度相关性而成为研究热点，然而其仍然存在一些问题有待解决。随着经济的发展和金融衍生工具的出现，谨慎性原则已经越来越不能满足多变的商业环境提出的各项要求。因此，确定谨慎性原则与公允价值计量两者之间的平衡关系，协调与完善两者在企业财务报表中的使用范围成为了至关重要的问题。

【关键词】 公允价值计量 谨慎性原则 会计信息质量

1 引 言

作为会计信息质量的特征之一，会计谨慎性原则一直以来被各个企业广泛采用。然而企业在面对不确定性越来越高的外部环境时，谨慎性原则的正确理解和使用也成为企业在进行财务报表披露时，有待进一步斟酌和论证的话题。2006年2月，我国财政部发布的新会计准则体系中，实现的最大突破就是关于公允价值计量属性的运用。在2014年，财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，进一步规范了公允价值计量属性。这些会计准备体系的突破正是由于受到我国经济环境和社会环境发展的影响，而做出的适应性的改变。

2 谨慎性原则与公允价值计量的概念

受经济事项的复杂性和金融衍生工具的多样性的影响，谨慎性原则已不能有效满足决策有用观的需要，因此公允价值计量应运而生。谨慎性原则与公允价值计量都与企业所处会计环境紧密相关，但两者对于同一个交易或事项所反映的会计信息存在不同的侧重点。

2.1 谨慎性原则的概念

谨慎性原则，即稳健性原则，要求人们在面对经济活动中的不确定性因素时，在会计处理上保持谨慎小心的态度，当一项经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当充分估计到未来可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益。

2.2 公允价值计量的概念

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。尽管交易尚未发生，但是只要有证据表明一项资产或负债的市场价值或预期价值发生变化，这时就需要对该资产或负债的账面价值进行调整。在此背景下，公允价值计量逐步进入人们的视野。

3 谨慎性原则与公允价值计量对上市公司信息披露的影响

企业在进行商业竞争会面临大量的不确定性，以公允价值计量的财务信息可能会使财务报告使用者在市场繁荣时做出过于乐观的决策，承担过多的风险，招致其本身难以承受的损失，而谨慎性原则的使用可以有效降低财务报告向报表使用者传递过于乐观的可能性。

3.1 谨慎性原则与公允价值计量对企业短期会计信息的影响

谨慎性原则只确认资产价值的减少而不确认增加，在规避可能带来的损失的同时忽视了对未来可能存在的收益的计量，使得投资者对企业未来的盈利能力的预期过低。

使用公允价值计量提供的信息可以向政府机关、企业管理人员、投资者等信息使用者提供更具有相关性和客观性的财务信息，以规避因历史成本模式无法有效反映未实现利得或损失而做出错误决策的可能性。

3.2 谨慎性原则与公允价值计量对企业长期会计信息的影响

就长期的角度而言，谨慎性原则与公允价值计量与市场实际情况密切相关，谨慎性原则可能产生的短期低估和公允价值计量可能产生的短期高估都将被抵消。虽然两者反映信息的时点不同，但两者所提供的会计信息都与市场高度相关，并不会对会计信息的市场功能产生实质的影响。

4 谨慎性原则与公允价值计量协调与完善的建议

我国会计准则体系需要兼顾当前国内的经济环境以及与国际财务报告准则趋同的目标。在扩大公允价值计量的使用范围的同时，应当采取措施预防企业管理人员滥用谨慎性原则与公允价值计量进行利润操纵的可能性。

4.1 强化会计约束机制

如果公允价值计量运用不当时，会成为企业操纵利润的工具，影响会计信息的真实性，导致会计信息使用者做出错误决策。因此，会计监管部门应该创新管理机制，提升监控水平，加强对公允价值计量模式的监管与约束力度，防范恶意操纵现象的出现。

4.2 提高会计人员的职业判断能力

在实务操作中，谨慎性原则与公允价值计量的使用需要会计人员发挥其主观判断能力，而高素质、高水平的会计人员是减少主观臆断性，保证财务信息客观可靠的首要因素。因此，必须通过相关的培训工作，帮助会计人员尽快熟悉和掌握新会计准则的内容 ，熟练运用现代化的会计处理手段，提高会计人员的职业判断能力。

现阶段谨慎性原则与公允价值计量处于协同发展中，公允价值计量可以为财务报表使用者提供相关程度更高的会计信息，但在使用过程中需要受到谨慎性原则的约束；而公允价值计量在不断完善的过程中对于弥补谨慎性原则的局限性也会发挥重大作用。伴随着我国市场经济的发展和完善，公允价值计量将会在更多方面被社会各界所采用。

【参考文献】

[1] 财政部.企业会计准则[M].北京：中国经济出版社，2006.

[2] 财政部会计司编写组编.企业会计准则讲解 2006[M].北京：经济科学出版社，2007.

[3] 郑晓丹.环境审计理论存在的问题[J]. 合作经济与科技，2014，03：88-90.

[4] Ross L.Watts.Conservatism in Accounting Part：Eudence and Research Opportunities[J]，Accounting Horizons，2003，P26.

作者简介：姓名朱振宇（出生1990年1月），男，汉，福建莆田，江西财经大学会计学院，职称：无，学历：硕士在读，研究方向：会计理论。