论如何加强行政事业单位内部控制制度建设

万光文

摘要：2014年1月1日起全面实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内部控制规范》），对我国行政事业单位内部控制制度建设具有重要的指导意义。加强行政事业单位内部控制制度建设，对保障国有资产安全完整，提高单位财会信息真实性，预防贪污腐败具有重要作用。本文首先论述了行政事业单位加强内部控制制度建设的必要性，然后分析了内部控制制度建设中存在的问题，最后提出了几点对策，旨在推动行政事业单位内部控制制度建设的顺利开展，为向服务型政府转变奠定基础。

关键词：行政事业单位 内部控制制度 建设

一、加强行政事业单位内部控制制度建设的内涵及必性要

（一）行政事业单位内部控制制度的内涵

行政事业单位的内部控制制度，是指以财政收支为主的行政事业单位，为了实现既定的控制目标，而制定的一系列切实可行的控制制度、实施细则、执行程序等的总称，并以此来指导和监督本单位的经济活动。行政事业单位要承担公共管理职能、社会服务职能，内部控制制度是它实现控制目标的保障系统。

（二）加强行政事业单位内部控制制度建设的必要性

习近平总书记说：“要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。”因此，对行政事业单位来说，制定和执行内部控制制度是预防腐败的重要手段之一，制定合法规范的内部控制制度是行政事业单位的首要任务，是反腐倡廉的必然要求。

1.有利于行政事业单位提高内部控制管理水平

《内部控制规范》中明确单位负责人为内部控制的责任主体，有利于问责机制的形成；完善的内部控制制度有利于深化行政体制改革，提高办事效率，保证经济活动的真实性、合法性，提高内部控制管理水平。

2.有利于行政事业单位降低经营风险

不断完善的内部控制制度是降低经营风险、保护国有资产安全的必要选择。行政事业单位内部控制的目标很多，但首要目标是防范经营风险，确保国有资产安全完整。

3.有利于行政事业单位提高会计信息质量

内部控制制度的实施，有利于提高会计信息质量，保证会计信息的真实、完整；有利于规范财政资金的使用，防止错误和舞弊，提高行政事业单位的诚信度、公信力。

4.有利于推动党风廉政建设

内部控制制度的实施，针对单位中的每个人、每个工作环节，是行政事业单位党风廉政建设的高压线，可以促进工作人员遵章守纪，廉洁从政，从源头上预防腐败，有利于推动党风廉政建设和反腐倡廉工作的开展。

5.有利于提高行政事业单位公共服务、公共管理水平

内部控制制度的实施，对深化行政事业单位改革具有显著的推动作用，有利于促进政府职能的转变，提高公共服务效率，提高公共管理的水平。

二、行政事业单位内部控制制度建设存在的问题

（一）缺少配套的法律法规支持

目前，我国行政事业单位内部控制制度建设缺少必要的法律法规的支持，强制性和权威性低。我国涉及行政事业单位内部控制制度建设的法律法规很少，《会计法》、《内部控制规范》等导向性强，针对性和操作性弱，而且与之配套的实施细则和指导性规范缺失，不利于行政事业单位内部控制制度建设的加强。

（二）内部控制制度不完善

2014年全面执行的《内部控制规范》，开启了行政事业单位内部控制制度建设的新纪元。

行政事业单位分布在各行各业，由于行业不同、职能相异，因而内部控制制度也应该不同，但现有的内部控制制度建设只有整体性指导，而无针对性指导。

部分行政事业单位没有专门的内部控制机构，存在岗位设置不合理、人员配备不齐的现象；有的单位虽然建立了内部控制制度，但不完善，内部控制制度设计中缺少科学性、全面性、制衡性，无法实现对经济活动的全程监督、风险防控；随着经济形式和外界环境的变化，现有的内部控制制度中会产生不符合现有情况之处，无法得到及时的修改、补充，不能与时俱进，这些都直接影响了内部控制制度建设的开展和内部控制目标的实现。

（三）内部控制监督机制不健全

健全的监督机制是内部控制制度建设的重要保证，内部审计是内控目标实现的重要手段，是内部控制制度建设的重要组成部分。

目前，部分行政事业单位内部没有独立的内审机构，独立性的缺失造成审计工作受到其他部门的干扰和制约，监督职能发挥受限，预期的审计效果无法实现；部分行政事业单位没有建立起有效规范的内部控制监督机制，有的单位虽然建立了，也因监督机制不健全或领导不重视而削弱了监督作用；行政事业单位中普遍缺少专业的审计人员，审计的权威性受到质疑。另外，单位内部的审计人员和财政部门等外部审计人员，更多关注的是财政资金运用的合法性，而不重视内部控制制度建设、执行情况，以上种种现象都削弱了内部监督的作用。

（四）经济活动中风险评估机制缺失

目前，行政事业单位的经济活动基本上都参与到激烈的市场竞争中，所以会面临一些财务风险，但是由于传统原因，行政事业单位里风险防范意识不强，风险评估机制缺失，在风险识别、风险评估、风险分析等方面都存在极大的隐患，增加了内部控制制度建设的难度。

（五）缺乏有效的考核激励机制

目前，我国行政事业单位中平均主义思想比较严重，普遍缺少科学严谨的考核制度、权责分明的责任追究制度、奖惩公开透明的激励约束机制，所以，工作人员工作中没有危机感和紧迫感，严重影响了他们遵守内部控制制度的积极性、主动性，使内部控制制度流于形式，难以落到实处。

三、加强行政事业单位内部控制制度建设的对策

（一）加强配套的法律法规建设

行政事业单位内部控制制度建设发展缓慢的重要原因之一是缺少配套的法律法规，因此，国家财政部门必须尽快完善有关立法，建立健全行政事业单位内部控制制度建设的法规体系。其次，还要尽快颁布配套的指导性规范，并组织从业人员进行培训，宣传到位、指导到位，强化内部控制制度建设意识，推动内部控制制度建设的进展。

（二）建立健全内部控制制度

行政事业单位要严格按照《内部控制规范》的要求，结合本单位的实际情况，制定出科学规范的内部控制制度。首先，要遵守全面性、重要性、平衡性的原则，建立一套完整的科学性、操作性强的内部控制制度，保证内部控制工作有法可依、有章可循。其次，要合理设置岗位并明确各岗位的职责和权限，保证不相容岗位的分离。第三，要重视人才培养，加强对在岗人员的职业道德和业务的培训，营造内部控制制度建设的良好氛围。最后，随着经济环境的变化和实际工作的需要，行政事业单位要适时修改和完善已有的内部控制制度，切实推进内部控制制度建设，提高内部控制管理水平。

（三）完善内部控制监督机制

行政事业单位在加强内部控制制度建设的同时，也要进一步完善内部控制监督机制。

首先，要设立独立的内部审计机构和配备专职的审计人员，保障审计机构的独立性，保证审计结果的权威性，内部审计人员要明确职责范围、监督程序，对单位内部控制制度的执行情况进行定期和不定期的检查和监督，对发现的问题提出改进意见，并监督整改工作的进行。其次，内部控制监督机制要建立健全岗位责任制度，确保事前、事中、事后的全程全方位监督，提高监督的执行力度。第三，监督的内容上也要从财政资金使用情况转向内部控制执行情况、执行效果的审计监督，为内部控制制度的改进提供建设性的建议。最后，行政事业单位要主动接受上级主管部门、财政、审计等部门的外部监督。总之，要将内部监督和外部监督有效地结合起来，强化内部控制监督的作用。

（四）建立风险评估机制

行政事业单位的经济活动也存在各种风险，针对行政事业单位风险意识薄弱的现状，要做好以下工作：首先，要提高风险防范的意识，充分认识可能面临的风险；其次，要成立专门的风险评估机构，对风险进行识别、评估、报告，便于单位及时地规避风险；最后，还要建立风险预警机制、突发事件应急处理机制，保护国有资产的安全完整。

（五）建立行之有效的考核、激励机制

行政事业单位内部控制制度建设中还需要建立科学公正的考核、激励机制，设置科学的考核指标体系，为内部控制制度建设保驾护航。要将内部控制考核结果与职工的年度考核相结合，与职工的薪酬、升迁联系起来，只有这样，才能够充分调动职工遵守内部控制制度的积极性、主动性，才能积极推动行政事业单位内部控制制度建设发展。

四、结语

加强行政事业单位内部控制制度建设，可以防范经济活动风险，从源头上预防腐败，提高财政资金使用效率，保证内部控制目标的实现。但由于起步较晚，我国行政事业单位内部控制制度建设任重而道远。

参考文献：

[1]李玉玲.初探如何加强行政事业单位内部控制制度建设[J].财经界（学术版），2014（1）.

[2]刘小英.论如何加强和完善行政事业单位内部控制[J].财经界（学术版），2015（14）.

[3]白德荣.新时期我国行政事业单位内部控制制度建设的探讨[J].中小企业管理与科技（中旬刊），2015（5）.

（作者单位：广州市卫生信息中心）