固定资产加速折旧政策下企业财务处理探讨

摘 要：为了促进企业技术改造、增强创新能力，提高市场竞争力，缓解企业投资资金的压力，国家颁布了固定资产加速折旧新政。本文对固定资产加速折旧新政内容进行归纳，通过案例分析，针对依据新政企业如何进行账务处理及如何填报所得税申报表进行探讨。

关键词：固定资产；加速折旧；财务处理；探讨

在2014年10月，财政部和国税总局联合发布了财税〔2014〕75号，同年11月国税总局发布2014年第64号公告，这一政策的颁布对我国企业加快固定资产更新换代、提高劳动生产率方面都有很大的推动作用，固定资产加速折旧新政内容概要归纳如表1。

①六大行业：五类制造业（专用设备，生物药品，船舶、铁路、航空航天和其他运输设备，仪器仪表，通信、计算机和其他电子设备），一类服务业（软件和信息技术、信息传输）。

②缩短折旧时间规定：不得低于企业所得税法规定最低设备折旧年限的百分之六十。

③加速折旧方法：可选择年数总和法或者双倍余额递减法之一。

④自2014年1月1日开始实施

根据我国相关企业会计制度的规定，固定资产选择确定折旧方法后，不能任意改变。资产负债表债务法是我国现在所得税会计采用的方法，现针对固定资产新政企业如何进行账务处理进行及如何填报所得税申报表进行探讨。

一、允许一次性计入当期费用的固定资产账务处理

例1：甲企业为工业企业，主要从事专用设备研发与制造，是增值税一般纳税人。2014年6月30日新购进一台用于研发的仪器设备，价格为90万元，增值税额为15.3万元，设备价款当日以银行转账支付；折旧年限为5年，预计无净残值，会计上采用计提折旧方法为平均年限法，该设备当期折旧费用一次性在所得税前扣除，假定预计设备净残值税法与会计规定一致，该设备使用期间未发生资产减值。

2014年末该设备账面余额为810000元，按照新折旧政策，该设备的购入成本可在2014年当年在所得税前一次性扣除，由此产生暂时性差异810000元，其会计分录为：

借：所得税 202500

贷：递延所得税负债 202500

2015年末该设备的账面余额为420000元，按照新折旧政策计税基础为0元，递延所得税负债应确认金额为157500元，但期初递延所得税负债余额为202500元，所以当期应转回递延所得税负债的金额为45000元，其会计分录为：

借：递延所得税负债45000

贷：所得税 45000

2016年、2017年、2018年会计处理与2015年一样。

2019年末该设备的账面余额为0元，按照新折旧政策计税基础为0元，递延所得税负债应确认金额为0元，但期初递延所得税负债余额为22500元，所以当期应转回递延所得税负债的金额为22500元，其会计分录为：

借：递延所得税负债 22500

贷：所得税 22500

二、加速折旧的固定资产账务处理

例2：乙企业为工业企业（非小型微利企业），主要从事专用设备制造及研发，是增值税一般纳税人。2014年6月30日新购进一台用生产的计量仪器，价格为90万元，增值税额为15.3万元，设备价款当日以银行转账支付；折旧年限为5年，预计无净残值，会计上采用平均年限法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧在所得税前扣除，假定净残值税法规定与会计一致，该固定资产使用期间未发生资产减值。

2014年末该设备的账面余额为810000元，按照新政策，该设备采用双倍余额递减法计提折旧180000元计入2014年当年的成本费用在所得税前扣除，产生暂时性差异90000元，其会计分录为：

借：所得税 22500

贷：递延所得税负债 22500

2015年末该设备的账面余额为630000元，计税基础为288000元，应确认递延所得税负债49500元，但期初递延所得税负债余额为22500元，当期应确认的递延所得税负债27000元，其会计分录为：

借：所得税 27000

贷：递延所得税负债 27000

2016年末该设备的账面余额为450000元，计税基础为259200元，应确认递延所得税负债47700元，但期初递延所得税负债余额为49500元，所以当期应转回递延所得税负债的金额为1800元，其会计分录为：

借：递延所得税负债 1800

贷：所得税 1800

2017年末该设备的账面余额为270000元，计税基础为145800元，应确认递延所得税负债31050元，但期初递延所得税负债余额为47700元，所以当期应转回递延所得税负债的金额为16650元，其会计分录为：

借：递延所得税负债 16650

贷：所得税 16650

2018年末该固定资产的账面余额为90000元，计税基础为48600元，应确认递延所得税负债10350元，但期初递延所得税负债余额为31050元，所以当期应转回递延所得税负债的金额为20700元，其会计分录为：

借：递延所得税负债 20700

贷：所得税 20700

2019年末该固定资产的账面余额为0元，计税基础为0元，应确认递延所得税负债0元，但期初递延所得税负债余额为10350元，所以当期应转回递延所得税负债的金额为6900，其会计分录为：

借：递延所得税负债 10350

贷：所得税 10350

三、企业年度所得税纳税申报处理

企业进行年度所得税申报时，在2014版《企业所得税年度纳税申报表（A类）》的附表《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》和《固定资产加速折旧、扣除明细表》中的对应栏次进行填写。具体填报要求可参阅相关填报说明的66页～70页。

参考文献：

[1]财政部，国家税务总局.关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知[S].（财税〔2014〕75号），2014.

[2]国家税务总局.关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告[S].国家税务总局公告2014年第64号，2014.

[4]傅樵，刘佳慧.固定资产折旧新政产生的暂时性差异处理阐释[J].财会月刊，2015（10）：97-99.

作者简介：包志伟（1980.07- ），男，内蒙古通辽市人，蒙古族，中级会计师，研究方向：财务管理