“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划

龚德机

摘 要：“营改增”税制改革作为我国税收结构调整完善的重要环节，伴随着试点范围的扩大和步及行业的扩充，其经济影响程度范围不容忽视，有利于我国调整相关行业或产业的发展前景促进整体经济结构的改进。经国务院批准，自2012年1月份开始，我国已陆续在交通运输业、部分现代服务业中开展“营改增”试点。在试点改革工作中，各项工作与措施衔接有序、相关工作实现了平稳的推进，总体运行状况良好，可以说在试运行阶段已经初步取得了成效。本文将就我国建筑施工企业在实施“营改增”后的纳税筹划进行分析。

关键词：“营改增”;建筑施工;企业;纳税;筹划

中图分类号： F20      文献标识码： A      文章编号： 1673-1069（2016）30-42-2

0  引言

“营改增”是当前我国财税体制改革的重要内容，它的实施对于减轻企业负担、释放企业经营活力、刺激经济发展、优化产业结构、促进纳税公平具有十分积极而重要的意义。

1  及时准确理解政策，避免涉税的相关风险

建筑施工企业实行“营改增”之后，对于税务筹划工作必须做到充分利用目前的优惠政策，换言之，企业如果在“营改增”政策中涉及了营业税时，在税务筹划的过程中一定要把握好优惠政策，合理利用其优势在税务筹划中发挥作用。“营改增”税制改革对于建筑企业的影响主要提箱在企业的财务管理与会计核算处理等方面，这就要求企业要紧跟时代的步伐，积极了解新政策，新思想，新概念，对于企业内部财会人员要及时组织培训学习，掌握税改新政策的理念和要求，学习新的知识，并尽快将新政策运用到实际工作中。

2  选择适合自己实际情况的纳税人身份

建筑行业是人复杂的行业，它涉及多个领域，比如：施工、安装、装饰、给排水、暖通空调等等，不同领域的纳税人在缴纳增值税时，由于身份的差异对税务筹划的影响也各不相同。首先，一些建筑企业在生产过程中不会产生应税，这种情况下可以运用税负比较的方法，这种方法对于开展税务筹划工作有好处。其次，规模较小的企业如果企业业务扩大，范围拓宽，纳税人身份有一个转变的过程，在这个过程中需要注意的是，建立健全、完善的会计核算制度是作为一个一般纳税人的基本条件，并且企业必须聘用相对专业的会计工作人员，或者企业本身有相关会计人员可以将其培养成为合格的专业会计型人才，在这个过程中企业财务核算的成本必然会有所增加。与此同时，一般纳税人增值税的管理过程比传统的营业税管理更加复杂，所以需要企业投入大量的财力和物力，这样就在一定程度上增加企业的纳税成本。综上所述，在“营改增”之后，税务筹划工作必须充分考虑纳税人的实际身份，在此期间纳税人可以结合自己的实际情况，综合考虑之后选择一般纳税人或者小规模纳税人，一般纳税人要比小规模纳税人的税负多，也就是说小规模纳税人可以比一般纳税人减轻税负压力。通常情况下，如果企业的采购渠道正规，面对的客户又需要使用专用的增值税发票，这种情况下可以选择一般纳税人，相反的情况，企业就应该选择小规模纳税人身份，这样可以达到最佳的避税效果。

3  规范内部财务管理活动

“营改增”之后，由于增值税和营业税之间存在差异，企业应该尽快对财务管理方面做出相应的调整。另外，由于增值税是价外税，在实行“营改增”之后，企业要及时对会计部门的工作做出调整，普及相关新政策的改革制度，让员工尽快了解新政策的不同之处，在工作中做出相应的调整，以尽快适应增值税对会计核算的要求。与之相对应的是，建筑企业内部的财务报表与营业税相关的内容要尽快做出调整。在新政策改革的过渡阶段，企业要加强对财务管理部门以及会计核算工作的管理力度，相关部门工作人员和管理人员要做好报表变动的解释工作以及会计处理的衔接工作。同时，“营改增”所涉及的部分还包括企业的发票管理，因此，新政策实行后企业要加强发票管理工作，由于增值税发票比一般的发片要求更加严格，在出具、报销、登记、抵扣各个方面都有新的规定，企业应该指派专业人员切实做好发票的出具、报销、登记以及保管工作，并且要按照相关规定列装税控系统，在发票防伪检验方面要更加严格，而且要保持与税务部门的沟通联系，以便及时获取信息，保证工作的顺利进行。对于劳务成本短时间无法抵扣的问题，建筑施工企业可以选择引进先进的施工工艺，投入资金购买先进的生产设备，这样可以大大提高生产效率，在一定程度上减少人力成本。

4  合理运用纳税筹划手段

首先，正如上述所提到的，纳税人类型不同则税收筹划效果有很大差异。营改增后的实质性税务筹划，需根据纳税人身份切入。建筑公司本身达到一般纳税人资格后，建筑公工程项目也可选择不同的计税方式，有一般计税和简易计税。一般计税方式要求项目开具11%的增值税专用发票给业主，简易计税开3%的普通（专用）发票给业主。两种不同的开票方式决定了项目纳税筹划的具体实施方法。一般计税开票税点大，但相关的进项税可以抵扣，进而达到整体税负的平衡或者降低。简易计税项目按3%进行增值税当地预缴，实际上和之前的营业税差别不大。在老项目收入换算成不含税价再进行简易计税开票时，实质上简易计税的税率是比之前营业税低一些的。企业要根据自身实际情况，如经营规模、业主要求、自身管理水平等情况来合理选择。当施工企业的经营规模不大，管理水平较低，同时进项抵扣不多的情况下，选择小规模纳税人身份，可以实现更大的避税效果，从而减轻企业成本投入，提高企业经济效益。其次，企业可以通过加强供应商管理与合同管理实现良好的税收筹划效果。施工企业在采购货物时，可以尽量选择能够出具增值税发票的一般纳税人商家，这种可以有效增加进行抵扣额度。此外，要想更好的抵御营改增后给建筑企业带来的税负风险，施工企业可以同上游供货商签订相关协议，这样一来不仅能够起到加强货源供应管理的作用，而且还可以降低税负风险。最后，如果建筑项目材料为甲方供货，施工企业可以将购买材料的税负转嫁给甲方，当然必须在合同中明确说明，这样可以减轻自己一部分成本支出。另外，企业在增值税完税和购买固定资产的时间选择上也要做出相应调整，选择合理的投资时间，进而增强节税效果。

5  建筑施工单位其他方面的相关策略

首先，建筑施工单位要在公司内部贯彻营改增的理念，使公司人员都认识到改革的变化，从而提高主观意识。资金是公司运营的基础，而且建筑企业对于资金的需求量比较大，因此，在实施营改增后，企业要加大对资金的控制和管理，防止资金链出现问题，给企业的运营造成影响。企业要合理整顿财务系统，在实施营改增后，要采取新的财务管理办法，进而合理利用营改增政策实现税收筹划，从多种渠道入手尽可能降低税务支出，实现多元化的纳税筹划方式，进而有效降低企业投入成本，为企业争取最大化的经济利益。其次，建筑施工单位要加强对企业财务人员的培训工作，提高财务人员专业水平，更新其思想观念，使他们能够尽早适应市场需求，为企业的发展做出更大贡献。最后，不断提升企业管理层人员素质，向其灌输新的管理理念和思想，同时宣传营改增制度的全新概念，促进其更加科学、合理的管理。

6  结束语

建筑企业在税务设计方面比较多，在业务上比较多样化，政策的涉及面也比较广，其税务筹划必须要根据企业实际情况进行，既会受到国家经济环境以及行业现行政策的影响，同时也会受到未来政策变化的影响。建筑施工企业应该结合当地的政策，关注国家的相关税制改革问题，实施合理有效地税务筹划工作，减少税收的风险，为企业经济的发展提供推动力量。

参 考 文 献

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