关于小企业会计核算问题及对策的研究

夏皓

摘 要：小企业的存在缓解了国内严峻的就业压力、活跃了市场、对国民经济的促进作用更是不容忽视的，但是，小企业在发展的过程中遇到了很多问题，本文主要通过对小企业目前现状的分析，讲述在会计核算过程中存在的问题，针对这些问题提出一些改善的方法与建议，希望对小企业会计的规范化有所帮助，让小企业能够更好的发展。

关键词：小企业；会计核算；问题；对策

一、研究背景

对于小企业的快速发展，社会各阶层的不同人士都投来了关注的目光，我国政府和不同的组织机构也在不断地颁布政策，希望以此来支持和鼓励小企业的健康成长。其中最突出的几个文件是，我国财政部在2011年10月18日颁布了《小企业会计准则》，这一系列的举措都表明了国家对小企业的重视，但这些准则和标准在实施过程中出现了很多问题，例如企业资源缺乏，经营经验不足，融资途径的选择上更是少之又少，而这些问题统统都会阻碍会计工作的进展，进而对小企业的会计信息质量产生不良的影响。正是因为小企业的管理体系还不够完善，所以国家政策的引导和约束成为了必然的选择。从目前的情况来看，绝大部分小企业提供的会计信息的质量不符合相关政策所规定的标准，这样一来会计信息使用者所需要的由小企业提供的会计信息可能存在不真实的情况，因此，对小企业的会计行为进行合理的规范是非常有必要的。其中会计核算的问题就是本文所要研究的重点问题，会计核算作为企业会计信息质量保证的最基础的组成部分，应对其进行严格的规范并强有力的执行下去。

二、小企业会计核算存在的问题

（一）会计核算主体界限不明确

由于某些原因，小企业的产权与业主的财产之间没有明显的区分，从而造成了企业经营权与所有权之间的界限也不是十分的明朗，从现实的状况来看，许多小型企业的企业主和投资者通常是同一个人或群体，企业财物和个人财产之间的界线是不明确的，往往是彼此互相占领，这些因素的存在都会增加会计从业人员核算工作以及账务处理工作的难度。一些中小企业为了方便起见，偷偷把会计程序进行简单处理，或者为了利益进行非法账户的建立，导致在会计核算的过程中违规行为时有发生。此外，有些小企业直接用原始票据或凭证代替账本，又或者是准备了专门用于记账的账本，但是账本内容鱼龙混杂，不清楚不准确，导致建账失去了它原本的意义。从会计核算的角度看，一些企业通过制造虚假经营成本等方式来逃税；在实际的会计核算操作过程当中，有部分企业不按照有关的政策制度进行操作，而是以企业自身的需求作为主要的操作依据，进行各种各样会计处理活动。以上这些违规行为将使企业会计信息失真严重。

（二）小企业内部会计管理制度不健全

由于小企业自身规模有限，涉及到的业务也是单一的或是范围很窄的，再加上原始资金以及后来的资金融资都有困难，所以为了在最大程度上减少成本费用的发生，小企业通常只设立一个很小规模的金融部门，有的甚至只招聘一个或两个人从事会计工作，很明显这样根本不能建立完善的财务部门和会计制度，也就无法选择合适的会计核算方法和账务处理程序对企业的财务会计工作进行规范，就连一些企业的管理者的财务知识是有限的，所以编制财务报表的主要目的是供外在的税务部门或工商部门使用，而不是为了管理者进行决策时使用，这导致报表的内容并不全面充分。正是基于以上这些原因，对于小企业来说想要建立一套相互制约、相互监督的现代企业治理结构和财务会计制度是非常难的，从而导致内部会计治理失去控制，风险监管制度不能正常发挥其作用，让不法分子有机可乘。

（三）小企业会计核算方法不规范

第一，许多小型企业为了节约资源，简化了很多进行会计工作时所必须的程序，不按照有关规定的方法或不依法建立账簿，或是因为没有约束可供规范或是不准备根据法律依法建立账户，在会计核算过程中很多非法行为存在，如设置两套账户，甚至更多的账户，又或是有的企业通过虚增成本费用来减少收入或收入不入账等方式减少税收或直接逃避税收。

第二，企业在购买商品或接受服务时要不要发票，这两种的交易价格是有区别的，因为想要获取原始凭证也是需要付出一定的成本的，如果选择要发票，则意味着交易价格要被提高，反之，则价格相对较低，由此就产生了税款，税款就是价高者与价低者的差额。而小企业在资金上非常短缺，因而通常寄希望于以相对较低的价格促成交易，但是鱼与熊掌不可兼得，这样一来可能无法取得合法有效的记账时所需要的凭证。另一方面，小企业可能由于自身的缺陷根本无法获得发票收据，因此，小企业需要通过其他方式来或者手段来获得不符合规定的收据，亦或是压根不合法的发票。

第三，成本核算对象不规范。站在企业的角度看，有必要对每种产品的成本进行确定，以确保成本在未来可以衡量。从而实现与收入的配比，这对于任何一个企业来说都是十分重要的。要确定成本计算的对象，就要解决发生的成本应该计入哪里，发生的费用应该由谁来承担由谁来分配等问题。这种成本费用的确认问题，对于小企业来说是不容易的，再加上很多企业的管理者根本不重视成本核算的问题，自然而然，会计人员在进行成本核算时，无论产品的品种和规模如何，都按照相同的方法进行核算。这样导致的结果是企业的账目不真实，因为每个产品的成本是不同的，也就是说每个产品的单位成本也是不同的，不同种类的产品销售价格是不一样的，所以计算的利润和损失是不真实的。

（四）小企业偷税漏税现象严重

目前，小企业生存和发展的压力越来越大，这使得企业要想方设法降低成本和费用，越来越多的企业利用税收筹划进行合理避税，以减少税收支出，在这期间不可避免的是，许多小型企业会计人员由于处理和操作过程中的失误，使得企业本来合法的避税行为演变成了违法的偷税漏税行为，给企业带来税收风险并有可能引发法律责任，使企业陷入困境。一旦这些违规操作的行为被税务部门或是监管部门检查出来，企业将付出严重的代价。

（五）不按规定保管会计资料以及编制会计报表率低

多数小企业都想尽可能的控制成本，从而有一个问题往往被忽略了，那就是小企业必须按照有关规定妥善保管会计凭证，账簿，财务会计报告等会计资料。实际上，绝大部分的小企业根本没有专门用于存放会计资料的地方，有的企业甚至都没有安排人员对这些资料进行看管或是定期的收查，只是随意的放置，这导致会计信息严重损失，损害的程度也是十分严重，殊不知，这些对企业的长期经营管理和成长发展都是有害的，应当得到小企业的足够关注。

财务报告编制率低。很多小企业的管理者和会计人员没有意识到编制资产负债表的重要性，基本上只有在年末的时候才会进行财务报表的编制。甚至有的企业产生了一个错误的观念，认为编制财务报表只是为了进行简单的纳税申报以及缴纳税款。更严重的是，有的财务报告编制出来只是为了应付上级部门的检查，里面的数据也只是随意编凑的，这使得会计信息和资料严重失真。

三、针对会计核算问题的对策

（一）明确会计核算主体

很显然，小企业应该有一个相对明确的会计准则的定义，以确保会计制度在一个适当的范围内的应用。只要是会计主体都有必要进行独立的核算。会计核算必须要站在企业自身的角度，不能与其他会计主体产生混淆或是交错。会计主体最为规范会计空间范围的依据。判断一个企业是否是会计主体的唯一标准，就是看该企业能否进行独立核算，能够进行独立核算，就是一个单独的会计主体，反之就不是。

（二）构建完善的会计机构

第一，企业是否应当设置会计机构，应考虑的因素就两个，一是关于企业的经营规模大小，二是经济业务的多少。在考虑经营规模时，如果小企业的规模相对来说较大，经济业务发生的频率又高的话，那么有必要成立单独的会计机构。如果企业的工作人员不多，或者不具备成立独立会计机构的条件时，就可以选择在其他的部门中融入会计业务或者委托外面部门进行代理记账。除开考虑企业的规模，还可以通过对企业经济业务以及财务收支的繁简来确定要不要设置会计机构。如果企业经济运行具有复杂性和多样性，经常发生财务的收入与支出，这种情况下，企业也可以选择单独设置财务部门。

第二，上面已经介绍了会计机构的设置应该综合考虑两个方面的因素，但是在实际情况中是否设置会计机构还得结合企业自身的情况和需求。对于不适合单独设置会计机构的小企业，企业的管理者可以把会计工作融入到其它相关的职能部门中，并在相关部门设置会计工作人员进行会计工作以及账务处理。在这里值得一说的是，《中华人民共和国会计法》里有相关规定，企业必须设有会计主管的职位。这个规定是为了加强责任追究的能力，防止在出现会计工作的问题时却没有人承担责任。

第三，除开上述两种情况之外，小企业还可以委托有代理记账业务资格的中介机构代理企业进行账目的登记与核算。通过这种方式既可以减轻企业的资金和人员负担，又可以解决企业会计工作的难题。

（三）改进小企业会计核算方法

第一，最重要的是要规范小企业账本建立的程序，小企业不依法建立账本或者建立账本但不规范的现象十分常见，有的是思想上认识还不够，有的是其能力有限。对于思想认识有误的企业，应该做好宣传思想的工作，鼓励企业建立发展自身的规章制度，并让企业意识到建账不是纯粹的应付上面的检查，它对企业自身发展也非常有益。针对自身能力不足的小企业，相关部门可以对其进行培训，给企业实际操作过程上的帮助，除此之外，要加强引导，建立一个企业税务账户指导机制，明确账户之间联系。

第二，关于利用虚假发票或原始凭证登记入账的行为，有些小企业企图通过以虚假的发票或者是凭证计入账簿，这样做的目的无非就是增加企业成本从而少缴税款。针对这样的情况，首先，税务机关应该从源头抓起，在会计工作人员或企业管理人领取发票时进行严格的登记和验证，在这之后还要进行后续的跟踪管理，对于一些不法商人不顾法律法规的规定，通过销售虚假发票和凭证的行为，相关部门必须坚决打击，并予以相应的惩罚。然后，对于发票窗口的严格管理也是税务机关需要做的，税务人员应按照规定实施细则，实行发票管理，地方税务机关为单位和个人开具发票，都应该要求单位或个人要提供真实发生的购销业务清单、接受劳务活动的书面材料或相关证明。

第三，规范企业成本核算对象。每个企业都有自己的生产方式和流程，经营和管理的要求也不同，自然而然，所生产出来的产品也就有很大的差异，在对成本核算对象进行确认时，应遵循谁生产谁承担的原则。有时会出现这样一种情况，生产了几种产品，但每种产品又能够被划分成好几种不同的规格参数的产品时，企业应以每一种独立的产品作为核算对象，针对这种情况，最常用的一种成本核算方法就是品种法，品种法要求按照不同的产品种类进行不同的成本核算。对于有的企业在生产主要产品的同时又生产少量副产品的，应当将主要产品作为成本核算的对象，与此同时，随主产品生产出来的其他副产品应被归为另一类，作为成本计算的对象，然后选择适当的分配方法来计算分类产品的成本。也就是说，企业应尽可能的做到针对不同成本的产品，应该分来来核算。

第四，小企业毕竟和大企业不一样，所以在财务报告模式的选择上也可以有别于大企业。例如，对于小企业财务报告的要求可以是提供简单的资产负债表和利润表，从会计重要性的角度看，会计信息能否满足会计信息需求者的需求，能否给管理者的决策起到有益的作用是首要的考虑因素，例如，一些重要的会计信息可能是大企业会计用户的有意信息，但可能成为小型企业信息用户的无意义的数据。因此不难看出，简单的资产负债表和利润表就能够应付信息使用者了，这样一来，会计信息使用者的要求也满足了，而且可以使对会计信息的处理，或多或少的具有针对性，让企业会计工作更加有序、有效。

（四）从税收征管角度促进小企业的财务规范

税收征管人员要不断加强学习的能力，尤其是要学习税法和会计核算的相关知识，要求纳税人员依法诚信纳税，而作为监管税务人员的税务机关应加强对税务人员的检查和考核。不断提高税务部门的执法力度，对会计违法行为进行严格查处，遇到违法的，应该坚决追究当事人的法律责任，切不可让他们存在侥幸心理。税收征管的关键是税收人员的专业素质和诚信的品质。税务人员在对小企业进行税务检查时更容易收受贿赂，帮助小企业减少应纳税额。所以，税务部门、财政、司法等部门有必要采取更多的检查措施，严格执行法律的规定，而且要经常与企业财务部门或是管理人员保持联系，当有关法律法规政策发生变化时及时通知小企业并做出相关的说明，与此同时，始终保持对小企业财务状况的关注，在小企业遇到困难时应对其给予实际的指导。当然，另一方面，也要发挥社会机构如会计事务所对企业会计的重要影响作用，激励小企业多邀请注册会计师参与到企业财务报表编制的过程中，实现会计师事务所对小企业的财务监督和审计职能。

（五）加强会计档案的保管

许多小企业为了节约保管成本或是由于其他原因，根本不重视会计档案的保管工作。小企业应加倍加强对会计档案的保管工作，严格执行档案销毁程序，因为这些会计信息都是会计计量和反映经济业务的首要史料和证据，企业必须对这些会计档案进行整理、装订和保管，这是相关法律法规的规定。如果保管的会计资料过期，应严格按照审批程序，建立销毁，并在获得批准后销毁。（作者单位：湖北理工学院）

参考文献：

[1] 孙光国.中小企业会计准则问题研究[M].大连：东北财经大学出版社，2009.

[2] 陈文铭.我国小企业会计准则问题研究[D].东北财经大学，2011.

[3] 左桂云.“小企业会计准则”解析[J].经济研究导刊，2012（18）.

[4] 李军改.彭智军.构建完善的中小企业会计制度[J].现代商业，2007.

[5] 周一萍.“小企业会计准则”主要内容略解[J].财务与会计，2012（5）.