从中小事务所看注册会计师的社会意义

闫洪伊

摘 要：注册会计师，俨然已成为我国时下的黄金名词。自1988年中国注册会计师协会成立、1991年开始实行注册会计师全国统一考试起，注册会计师行业开始了全新的变革。回顾我国近三十年来的经济改革，无不能看到“注会”在其中起到的重要作用。会计核算体系，既是一个国家经济运行的重要晴雨表，更是衡量社会道德的基础之一。社会资本是一个近年来多次被经济学家和社会学家提及的词汇，它象征着社会分工趋向完善，社区治理、公民社会和国家福利、经济增长也具有重要意义。社会资本不仅仅是支撑一个社会的制度的加总，它更是把它们合在一起的粘合剂，社会资本是经济增长、公民社会和有效政府的重要前提条件。当注册会计师在经济改革、社会发展中起到的作用越来越重要的时候，我们清楚地认识到，注册会计师是这个社会体制构建的组成部分，是一种切实的社会资本。注册会计师行业是我国经济运行的标杆。核算体系的合理与否，决定了一个国家经济运行的质量好坏，之所以这样说，是从“注会”本身的实际意义和社会责任中体现的。

关键词：注册会计师；社会资本

一、引言

我国的经济发展速度很快，自改革开放以来，两代人前赴后继，为了新中国能在21世纪屹立于世界之巅付出了不懈的努力与汗水。经济发展越迅速，就越需要监督者的出现，交通环境越来越发展，交通警察必不可少，马路上的风景线应运而生；文化生活越来越丰富，文化监管就必不可少，构建社会主义核心价值观应运而生；我们的经济管理日益完善，经济大环境发展的振奋人心，就更需要经济监管者的出现。政府是一只无形的手。但更多的力量来自于专业的审计队伍和更认真地审计体系。

作为审计体系中最为庞大的民间审计，注册会计师在社会发展中起到了至关重要的作用，这种作用既体现在服务上，更展现于对社会产生的责任与态度，因此我们有理由提出一个命题，注册会计师，是一种重要的社会资本。

二、社会资本的含义与特征

社会资本是指个体或团体之间的关联——社会网络、互惠性规范和由此产生的信任，是人们在社会结构中所处的位置给他们带来的资源。简单地说，社会资本是现代文明的产物，当社会科技发展越来越迅速的时候，社会分工完善，团体性结构的出现，促进了社会资本概念的诞生。

现行的流派，给社会资本做出了两个层次的定义：

从宏观的角度看，社会资本是相对于经济资本和人力资本的概念，它是指社会主体间紧密联系的状态及其特征，其表现形式有社会网络、规范、信任、权威、行动的共识以及社会道德等方面。社会资本存在于社会结构之中，是无形的，它通过人与人之间的合作进而提高社会的效率和社会整合度。

而从微观的角度看，社会资本主要着眼于个体行动者的关系指向特征及其自身社会地位状况对其所能获取的社会资本的影响，或者是关注行动者所在的社会网络整体的结构性特征及网络间的互动、制约对个体社会资源获取能力的影响。

通俗的理解，社会资本不仅仅是一个社会学的概念，它更多地强调社会关系，无论人与人还是客体与客体，社会资本都是真实存在的，它就物质资本一样可以给主体带来收益，这个衡量社会价值的重要标准。

三、中小事务所注册会计师的社会资本意义

注册会计师代表着民间审计的权威性和专业性，我们通过分析注册会计师的基本职能和社会意义，比对社会资本的特征可以得出结论，注册会计师就是一种社会资本，承担着一种社会责任，我们通过一些真实的案例来进行了解。通过对工作时的经验总结，在调研了我省三家中小型事务所的真实数据后，选取了三个真实的审计案例，分别说明了为什么注册会计师是一种社会资本。

第一，注册会计师提供的是社会服务。2014年，A事务所接受B省C局的委托，对其省行业2014年上报的统计指标进行审核，依据相关条例进行调查走访。在与C局签订了审计意向书后，A事务所立刻就相关工作展开了学习，在对全省行业进行了充分了解后，实地考察，开展工作。

在对B省D市的E企业进行审计调查中，A事务所的审计助理王某发现，该企业利润表中的营业成本一项，相较去年增长了约4倍，而在审计工作正式开展前的准备中，A事务所了解到，该行业在B省属于新型产业，整体发展速度较慢，近三年的行业整体收入始终维持平稳状态。E企业2013年全年营业收入约460万元，在B省全行业中属于中游水平，而2014年的营业收入约为520万元，较去年小幅度上升。于是营业成本的异常上升，得到了A事务所的重点关注。

在E企业的积极配合下，A事务所的注册会计师李某首先向财务主管人员进行询问，对企业提供的2014年财务报表和原始凭证进行审核，并对企业的实体店面、经营情况进行了实地考察，经过一系列的检查之后发现，E企业2014年经营状况良好，且全行业发展稳中有升。但是由于年中的一个项目组发生了意外情况，致使E企业赔付了一定数额的罚款和补偿款，从而极大地增加了全年的营业成本。在意外发生后，E企业为了恢复品牌影响力，大力宣传公司形象，销售费用环节迅速提升，为了提供配套的、更加优质的服务，E企业在商品服务环节加大力度，多重原因最终导致了营业成本的增长。而E企业年中缴纳的罚款和补偿款中，除部分应计入营业成本外，其余部分应分别计入管理费用和营业外支出科目。

在本案例中，A事务所在参与的行业统计检查工作中，由注册会计师发现了相应的问题，并及时向被审计单位提出相关整改方案，在完成了监督职能的同时，发挥了职业判断、提供了专业服务。这种社会性质的服务，充分印证了注册会计师行业的社会资本性。

第二，注册会计师肩负着社会责任。2014年，A会计师事务所接受B省某国有上市企业的委托，参与行业财务合规性检查，对该企业B省境内的全部子公司2014年费用数据进行审核。签订审计意见书后，A事务所开展了相关工作。

在对该企业位于B省F市的子公司进行审核后，某注册会计师发现该子公司全年的车辆使用费用存在异常。该企业是一家提供相关涉农等服务的公司，由于该子公司所在地地广人稀，属于产粮大户，所以全省总公司一直对该区域的经营情况较为重视。在服务辐射半径不断扩大的情况下，对宣传等环节的要求也日益增加。于是服务人员会常年来往于市区和村镇，车辆燃油费用、车辆维修费用和宣传费用激增。根据该子公司提供的2014年财务数据显示，全年与车辆使用相关的费用增加近一倍，宣传费用增加近三倍。该公司的费用核销采取先制定预算，再报销实际发生数额的方式，在审核了该子公司全年业绩时发现，营业收入增加与两项费用增加比例远低于往年，两项费用增长过于迅速。

在具体询问了相关业务人员、财务人员，并亲临实地进行考察后，审计小组负责的注册会计师发现，宣传费用的增加符合实际情况，通过比对经办人的票据，相关制作单位的流水记录和税务记录，基本全部确认费用发生的真实可靠。而车辆费用情况则较为复杂，一般的比对方法无法确定真实情况。在制定了几项测试程序后，审计小组对公司附属的车辆使用状况（包括油耗、行驶公里等）进行了全面记录，并根据中央下达的关于公车问题的规定，对车辆权属问题进行了检查后也得出了该子公司车辆相关费用基本符合规定、费用发生真实的审计意见。

在本例中，由于被审计对象的特殊地位和相关问题的复杂程度，注册会计师严格遵守职业道德和职业操守，通过建立专业测试程序对被审计单位进行检查。近年来，国有资产流失问题得到了越来越多的重视，就在上个月，国务院办公厅印发《关于加强和改进企业国有资产监督防止国有资产流失的意见》。《意见》作为《中共中央国务院关于深化国有企业改革的指导意见》的配套文件，深入贯彻落实党的十八大和十八届二中、三中、四中、五中全会精神，对加强和改进企业国有资产监督工作作出全面部署，将从体制机制制度上进一步筑牢国有资产流失的防线，为促进国有企业持续健康发展提供坚强保障。注册会计师在社会责任上的担当，在本例中显露无疑。

第三，注册会计师更是社会的组成部分。2015年，A事务所接受了B省G局的委托，对该省涉农项目进行专项整治检查。聘请的会计师事务所作为独立的专业第三方，对具体地市的涉农工作进行重点检查。

在对H县的涉农项目检查中，审计小组了解到该县全年涉农资金项目近40个，涵盖了民生建设、水利建设、扶贫工程、医疗卫生等几大领域。整个检查工作未发现相关问题，在检查过程中，审计小组的成员在工作的同时，也得到了学习和锻炼的绝佳机会，尤其是能够深入基层第一线，对我国三农建设有了自身的认识、对涉农资金项目的检查有了更好的理解，在增加自身专业性的同时，圆满地完成检查工作。（作者单位：哈尔滨商业大学）

参考文献：

[1] 何洪斌.浅谈注册会计师的职能作用.《财会通讯：综合》，1995（04）：21-21

[2] 王平.论我国会计师事务所的中介职能.《中国注册会计师》，1995（03）：42-45

[3] 傅磊.论我国注册会计师事业的发展历程.《商业会计》，1995（03）：22-23

[4] 边燕杰.企业的社会资本及其功效.《中国社会科学》，2000，02期（02）：87-99

[5] 李慧斌.社会资本与社会发展引论.《马克思主义与现实》，2000，02期（02）：35-40

[6] 赵泉民.关系网络与中国乡村社会的合作经济——基于社会资本视角.《农业经济问题》，2015，第8期（08）：40-46