我国电子商务企业税收征管国际借鉴初探

唐枫

摘 要：本文分析了我国当前电子商务企业税收征管过程中存在的困难，介绍了国外电子商务税收征管实践和经验，最后对我国电子商务企业税收征管制度的优化提出了建议。

关键词：中国；电子商务；税收征管；国际借鉴

商务部部长高虎城在2015年12月27日全国商务工作会议上表示2015年我国电子商务交易额预计达20.8万亿元。为促进我国电子商务的长远发展，近年来各级政府部门都予以了高度的重视并且积极出台相关政策予以支持。2015年5月国家税务总局出台了《关于坚持依法治税更好服务经济发展的意见》，积极支持新业态和新商业模式健康发展。在“互联网+”的背景下，税务机关如何有效地对电子商务企业进行管理已成为在新形势下面临的一个新课题。

一、当前我国电子商务企业税收征管过程中存在的问题

（一）税制要素方面

1、征税对象难明确。因为电子商务是在网络平台上进行的，买方和卖方不需要进行面对面的洽谈，一切行为都是通过数字化的信息在网络上传递的，这就对于征税对象的性质捉摸不定，因为所有的有形商品交易都将转化为无形的，导致劳务、特许权等的概念无法明确，税务机关处理时也会无从下手。

2、纳税地点难确定。我国当前的税收制度中，纳税的管辖权的确定一般以属地原则为主，即按照注册地或者经营所在地来确定纳税机关的管辖。但是电子商务行为由于其隐蔽性和快速流动性以及虚拟性等等的特点，造成根本无法准确确定其纳税的地点。例如，任何一家企业都可以不受时间空间的限制在全球的任意地点设立公司进行电子商务交易行为，这样电子商务行为交易的发生地和具体消费地不能明确，那么就造成税收管辖权不能确定，无法很好的实施征税的活动。

3、纳税主体难认定。电子商务由于数字性、隐蔽性和流动性的固有特征，买方和卖方一般都会采用隐瞒自己真实身份、特点、地点以及具体的行为，纳税主体不好具体确认，此外，电子商务平台减少了很多的中间环节，但是买方和卖方是处于不同地域的税收征管的管辖权范围之内，造成了主体确认的困难性，对税收的征管行为加大了难度，也对传统的税收制度和理论造成了巨大的影响。

4、纳税环节难区分。在我国目前的税收制度中确定纳税义务发生的时间是由发票开具的具体时间或者是钱货两讫的时间决定。但是在目前电子商务交易中很少开具发票或者现金收入的凭证，这样就无法确定纳税的期限。其征税的税基在隐蔽性、流动性的互联网交易中就容易消失，就会加大逃税避税的可能性，税收流失的现象就会出现加剧，不仅税基的消失会影响征税，中间环节的去除导致了相关的课税点也消失，这也加大了税务机关税收征管工作的难度。

（二）税制原则方面

1、对税收征管效率的影响。对效率原则的影响主要体现在传统商业交易行为与电子商务交易行为的不同点上。首先，采用电子商务交易的方式导致对税收的管理很难实施也加大了成本的投入。其次是中国经济的发展也带动着互联网的不断发展，电子商务作为适应“互联网+”的背景下发展起来的，所以对于税收管理制度也要在科技不断发展的情况下予以创新提高科技的含量，这样就可以更好的实施税收的征管工作，大大提高工作效率。

2、对税收征管公平的影响。电子商务与传统的交易行为最大的区别就在于电子商务交易行为的虚拟性以及快速的流动性的特征，我国现行的税收征管的制度并没有囊括对于这些特点的规定。这样的特点导致电子商务企业大多建立公司选择在税负低的地区，只要进行简单的网络服务器的设置就可以在全世界范围内开展业务，有效地逃税和避税。这就会造成传统商业企业和电子商务企业在税收负担上的不公平，影响征税的公平原则的实施。

二、国外电子商务税收征管问题的理论与实践

（一）美国。美国在全球的网络市场中占有主导的地位，为了保证其领先的地位和市场的占有率其主张对于电子商务少征税或者索性不征税，在上世纪九十年代后期，美国率先对电子商务问题进行规定，出台了互联网免税的规定、全球的电子商务选择性征税等规定，而且积极促进世贸组织对于网上交易免税的规定。美国对于电子商务问题的规定主要集中于对电子商务税收征管的原则和特点进行规定，提倡税收的中性原则以避免征税行为对经济造成的影响。美国所支持的这些观点只是为了避免对经济造成不良的影响，是出于对自己国家的利益考虑采取的措施，直到2013年，美国参议院通过了《2013市场公平法案》，允许各州政府可以对电子商务企业跨区进行征税，主要涉及消费税，但目前仍有一些州没有开征，因为美国众议院并没有通过这项议案，说明对于征收网络消费税在美国还是意见不一的。

（二）欧盟及其他经济组织。欧盟在总体上是支持电子商务的发展的，但是为了避免对市场造成大的影响和促进经济的发展，所以欧盟对电子商务的征税持有的是保持税收的中性化原则，避免对电子商务开征新的税种的措施。在落实到具体化的程序中，就表现在无纸化记账的方式和税务报表电子化填写的方式等，为的是操作更加的简单、方便、易于操作。在二十一世纪初的时候，欧盟发布了对于电子商务增值税规定的方案，关于电子发票的具体实施和操作等对于电子商务的税收征管方面的有关方案和指导意见。2015年1月1日起，欧盟规定在欧盟境内网上购物，增值税将执行买家所在地税率。经济合作与发展组织也对电子商务的税收征管有所规定，在加拿大的会议上提出了对于电子商务发展的框架性的条件并且成立了五个技术小组对此问题进行深入性的规定，发布了一系列有关的文件，对于电子商务税收征管中一些有关的概念和运用进行了深入的分析。

三、我国电子商务企业税收征管制度的优化建议

（一）完善纳税主体登记制度。对于从事电子商务的企业区别于一般的企业另行登记，了解电子商务企业的具体数量和经营发展的状况，就能更好地实施税收的管理工作。税务机关要加强与域名注册机关的协调工作，不仅要对纳税主体的纳税申报的一般性材料有所要求还要对电子商务企业的网址、域名以及其他网络上的情况进行登记，税务机关要对网络信息与域名注册登记机构登记的信息相互核实，从而更准确地把握电子商务企业的准确信息，为更好地实施税收征收管理工作创造良好的制度条件。

（二）强化网络电子申报制度。为了加强对于网络发展及信息化产生的电子商务的问题，所以要加强对于税收征管的信息化的发展，要加强税务机关内部结构、税务机关与企业、支付机关等相关机关的信息共享与交流，建立网络申报系统并通过网站进行相关的税收方面的法律法规和政策的宣传，形成电子化的分级的纳税申报的制度。

（三）健全电子发票凭证制度。电子发票与传统的纸质类的发票相比具有降低成本、节能减排、信息化程度较高的特点，可以为电子商务的税收征管提供极大的便利，强化管理，减少违法犯罪事件的发生。纳税主体可以通过登录税务机关的网站查找电子发票，并根据实际情况输入相关的数据进行纳税，税务机关也可以利用这个网站实时的查询纳税人的经营状况以及纳税的信息，有利于双方之间的资源的共享和税收的有效征收。（作者单位：湘潭大学公共管理学院）

参考文献：

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