环境税对企业的影响及对策分析

肖玉霜

一、引言

环境污染的带来的危害巨大，影响的范围广。概括来说有两方面：一方面是拖慢了经济的进步，两一方面是威胁着人们的身体健康。解决环境污染问题已经刻不容缓。而经验证，环境税是解决环境污染问题的有效措施之一，而且美国等发达国家通过征收环境税，已经取得了显著的成效。2015年6月10日，国务院发布《环境保护税法（征求意见稿）》表明我国环境保护税的法制化已是箭在弦上，迟早会开征环境税。同时，环境税立法也表明国家对环境保护问题格外的重视，这一举措既符合“绿色经济”的宗旨，又符合广大人民群众的切身利益。鉴于此，环境税会对企业造成什么影响？哪些影响时关键性的？企业应如何应对？这些问题是本文分析的重点。

二、环境税的概述

（一）环境税的内涵

从环境税的定义可以看出，环境税结合了“看得见的手”和“看不见的手”。政府的宏观调控落实到征税问题上，市场的调节作用落实到优胜劣汰，优化环境资源的配置上。环境税的设立，虽然可以增加税收，但这不是环境税的最终目的。在具体实施过程中，应设立相应的防范措施来制约征收机关为了增加税收，而“变相”征收环境税。环境税的最终目的是通过体系化的税种来促使企业减少污染排放，提高环境保护的意识。而企业是靠利益驱动的，所以环境税的征收原则是“多排放对纳税，少排放少纳税，超额降低享受税收优惠”。

（二）环境税的征收现状

我国在环境保护问题上，也采取了设立税种的措施。不过，设立的税种在整个税收体系中占比小，而且分散，不能有效的规范企业的环保行为，达到保护环境的目的。我国的环境保护税经历了从分散到集中，从从属到独立的发展。其发展历程如下：首先，“十二五”规划提出“完善资源环境税费制度”。其次，十八届三中全会上提出“推动环境保护费改税”。紧接着，发布《生态文明体制改革总体方案》，方案提出“加快推进环境保护税立法”。再次，“十三五”规划提出“开征环境保护税”。最后，发布《环境保护税法（征求意见稿）》，广泛征求社会各界的意见。社会各界对征收环境税的可行性也进行的广泛的讨论，普遍认为开征环境税是可行性的，但是如何征税是重点，比如说税率、征税范围、征税对象、优惠政策等；如果环境税的征税体系没有设置好，环境税就会流于形式。

三、开征环境税对企业的影响

（一）增加企业成本，造成经营压力

环境税的设立，势必导致环境成本的产生，而环境成本自然该归属于企业成本中，而且是生产成本，最终使企业总成本增加。为了获得更大的利润，企业很可能会提高产品的价格，将其承担的环境成本转嫁给消费者，这样环境税其实是消费者在“买单”。如果企业只是环境税的“中介”，并没有改进内部管理和生产设施，那么这样的环境税就不能达到最初的目标。

如果加入经济学的需求弹性，那么环境税对企业的影响会更加细致。如果处于完全竞争市场，那么产品的需求弹性大，价格的微小变动，会造成需求量的显著变动。如果是这种情况，企业提高产品的价格就是不明智的。因为企业一旦提价，消费者的需求量就会大幅下降；很有可能提价获得的收益根本不能弥补销售量下降带来的损失，即差别损益小于差别成本，最后“得不偿失”。如果是垄断或寡头市场，那么其产品缺乏弹性；企业提价，消费者的需求量变化不大，但是仍会呈现下降趋势。所以企业采用提价来弥补环境成本这一道路似乎行不通，更好的选择是在增强产品的核心竞争力的基础上，提高产品价格，让消费者心甘情愿为环境税买单，从而达到双赢。

（二）调整产业结构和经营决策

环境税的宗旨是“多排放对纳税，少排放少纳税，超额降低享受税收优惠”。企业工作的中心是利益最大化，而环境税正是利用了成本和利益原则来迫使企业进行节能减排。节能减排做得好就可以少交税或者不交税，反之要多交税甚者加倍交税。企业为了降低成本，获得更大收益。不管是出于自愿还是被迫，都要加强环保意识，淘汰落后的生产设备、购买先进的节能设备，进行技术升级和创新，转变生产方式，减少环境污染。把视角放大到整个企业，为了应对环境税带来的压力，企业需要调整产业结构和经营决策。以前，高耗能、高污染的企业或产品，因为可以获得高额利润，受到企业盲目地追捧；现在这样的企业或产品要承担高额的税收。所以企业要调整自己的产业结构，改革或者淘汰高耗能、高污染产业，减少对这部分产业的投资。并调整投资方向，把更多的精力和资金投入低能耗产业、清洁能源、节能环保设备。根据环境税的税收优惠，把企业业务范围和业务处理合法的向税收优惠靠拢，从而合理避税。

四、应对措施

综合以上分析，环境税对企业的影响多层次、多样化。对于环境税带来的压力，企业可以采取直接和间接两个方面的措施。直接措施是进行税收筹划，减少应纳税额。间接措施是加强内部管理，更新升级产业结构和生产线，减少污染物的排放量。

（一）税收筹划技巧

1、在环保的基础上，调整经营结构

《环境保护税法（征集意见稿）》规定，对农业生产（不包括规模化养殖）排放的应税污染物，免征环保税。排放应税污染物（包括大气和水）低于排放标准50%以上且未超过上限的，可以享受减半征收环保税的优惠。根据税收优惠，企业的经营范围要向环保行业靠近，特别是农业行业。其实这一规定，对专门从事农业生产的企业影响不大，因为该规定不包括规模化养殖。对散户和涉及部分农业生产的企业比较有利。但是消费税、增值税和企业所得税对农业的税收优惠比较多，所以企业要积极开展林木培育、病虫防治、农牧保险等业务。并且采用先进的技术和设备，控制污染物排放。最优的税收筹划是，既能享受免征环境税，又能减少消费税、增值税、企业所得税的应计税额。虽然前期会增加企业的企业的成本，但从长远来看既可以享受更多的税收优惠，还可以节约企业的采购成本。

2、加大环境保护项目和环保设备的投入

《环境保护税法（征集意见稿）》规定，鼓励企业加大环境保护建设投入，对企业用于污染源自动监控专用设备的投资予以资金和政策支持。根据该项税收优惠，企业在进行投资项目决策时，应更多的选择环保项目或者加大对环保项目的资金投入。污染源监控设备是今后环境保护的重点，购置污染源监控设备既可享受资金支持，还可以为企业提供污染数据，让企业的污染治理有数据的支撑，防止企业走“弯路”。污染数据的有效计算，也有利于企业升级产品的生产流程，减少不必要的污染。

（二）企业管理策略

1、推行环境会计

环境税的设立，势必导致环境成本的产生，而环境成本自然该归属于企业成本中，而且是生产成本，最终使企业总成本增加。为了对环境成本进行有效地控制，企业需要编制相应的会计凭证和财务报表。还可以结合作业成本法，对环境成本进行细分，查清环境成本的产生环节以及流动轨迹。这样不仅可以准确地掌握环境成本的总量和增减变动，还可以明确环境成本的产生环节。方便管理层对其进行管理，找准关键环节，做到“有的放矢”，以最小的投入获得最大的收益。

2、实施绿色营销策略

绿色营销是在权衡各方利益—经营者、消费者、环境的基础上的环境友好型营销模式。所以企业要根据消费者和生态环境的需求来设计产品。在产品的设计和生产流程就注重资源的节约，使用可回收材料，是产品对环境无害或少害，这是从源头解决浪费和污染问题。在产品销售方面，要注重产品包装物的物美价廉和回收。绿色营销结合了消费者、生产者、环境的利益，解决了销售问题和环境问题，实现了多方共赢。（作者单位：重庆工商大学）