营改增对交通运输业税收筹划的影响研究

卢笛

摘 要：交通运输业是我国社会经济发展的基础行业，它的经营状况直接关系着我国经济的发展走向。交通运输业正值我国税收制度改革，怎样据此调整纳税筹划方案，抓住改革的战略机遇进行合理的纳税筹划，是该企业面临的棘手问题。本文首先分析了营改增对交通运输业的影响，并列举了4种在这种情形下的税收筹划举措，并强调注意税收筹划风险。合理的纳税筹划，会促进企业良好有序的经营，国家税收也将同步增长，提高社会经济效益。

关键词：交通运输；营改增；纳税筹划

一、引言

经济转型升级催化税收制度改革，营业税改征增值税（下文简称“营改增”）是继2009年我国全面施行增值税转型后的再一次重大税制改革。2012年始，上海市交通运输业和部分现代服务业开展营改增改革；到2012年末分批扩大试点，包括北京、天津、江苏在内的十个省市；2013年“营改增”进一步在各地大范围开展。2014年1月日起，对铁路运输和邮政服务业进行 “营改增”试点，从此交通运输业全都履行营改增政策。

二、营改增对交通运输业的影响

交通运输业是我国的基本行业，也是带有服务性的第三产业。运输是各个行业的必经环节，从生产到销售，从企业到客户，产品都靠它流通。在运输过程中产品本身没有价值的变化，但是在每个运输环节，都会有人员劳务费、机器设备维修费等各种费用的产生，这样就使产品价值增加。所以，我们可以当作是交通运输也会造成产品价值增加，如果像之前那样征收营业税，就可能重复征税，增加企业税负。因此我国为完善税制，消除重复征税，降低税务成本，对交通运输业等改征增值税。

（一）对交通运输行业的影响

1、避免交通运输业重复征税。在营改增之前，交通运输业的税收缴纳按照取得收入的全部来计算，且不允许抵扣，所以造成增值税和营业税的重复征收。营改增以后，交通运输业缴纳的增值税可以用来抵扣，改变之前的重复征税，适度减轻了企业的税收负重。

2、降低交通运输业的经营成本。营改增后，交通运输业外购材料的增值税额可以抵扣，利于降低行业服务成本，完善公司财务状况，推动行业健康发展。

3、利于交通运输业向大型化发展。依据《增值税暂行条例实施细则》的规定，无论是一般纳税人还是小规模纳税人提供运输服务，接受服务的企业都可以进行增值税进项税额抵扣，但接受前者比接受后者可抵扣的税率要高。在我国，交通运输业中具有一般纳税人资格大都是大型化、专业化的交通运输企业，他们在增值税可抵扣税率上有更大的优越性，会受到一般纳税人客户的偏爱。所以，营改增会潜在地促使企业向规模大型化、专业化发展。

（二）对交通运输企业的影响

1、对纳税人的影响。营改增后国家设置的起征点也有所提高，所以很多小规模纳税人可以享受免税的政策。但是仍然存在一个问题，小规模纳税人无法开具增值税专用发票，因此客户的进项税额无法抵扣，这加重了客户的税收负重，导致小规模企业客户流失，阻碍了企业发展。对于交通运输业的小规模纳税人来说，营改增既有值得肯定的地方，也存在有待探讨的地方。

2、对企业投资的影响。企业的固定投资一般来说可分为两个部分，一是房屋建筑的投资，二是机器设备的投资。购入房屋建筑等的增值税不进行抵扣，但是在对机器设备的投资额中，所含的税款会抵扣17%的增值税款，这在很大程度上减少了固定资产的原值，减少了折旧的费用。这就很容易导致企业倾向于在固定资产上投资，与之相关的设备更新较快，资产的结构会得到一定程度优化。

3、对财务人员有更高的业务水平要求。营改增对企业财务人员带来更多的改变和挑战，远不是想象中的简单。财务人员面临着如新旧税制的衔接、变化的税收政策、具体业务的处理方法和税收核算的转化等一系列问题。由于财务人员自身素质存在很大差异，对税收政策的解读、会计核算、税收缴纳抵扣等会有偏差，这会导致财务核算不符合规定，纳税申报不正确等情况。因此，财务人员应积极学习营改增之后企业应采用的会计处理方法，摒弃固有的业务核算理念，避免计算时犯错，以免影响纳税工作的正常进行。

三、营改增后交通运输企业如何进行税收筹划

（一）税收筹划的概念与动因

税收筹划是指为规避或减轻纳税人自身的税收负担，防范、化解因国家税收政策变动，征税方法和政策变化而造成的纳税人税负加重或由于对税法的误解等原因遭到法律的制裁等风险，保障企业合法权益和健康发展而开展的全部筹划活动的总称。一年多的营改增试点后，包含交通运输企业在内很多都出现了缴税上升、利润下降等诸多问题，如何利用税收政策和会计规定来解决营改增带来的不利影响，税收筹划是必要的。

（二）营改增后交通运输企业税收筹划的途径

1、转变纳税筹划思路。交通运输企业尤其是混合经营的，应在适用税率、起征点标准、计税方式、税额抵扣等方面对财会工作者进行培训，使其掌握相关政策和业务，尽可能降低企业税务风险，享用新税制带来的益处。

2、灵活选择经营模式。交通运输业中某些企业的经营带有强烈的季节性特征，远洋运输淡季时会将闲置船舶租出去。根据财税（2013）37号文，远洋运输企业从事光租业务取得的收入，按照有形动产经营性租赁征收增值税，适用17%的增值税税率；从事期租业务的收入则按照交通运输业征收增值税，适用11%的增值税税率。显然，这类企业采用期租方式会降低纳税负担。在面临多重选择时企业应灵活选择以增加收益。

3、及时确定税收优惠程序。交通运输企业对于国家进行的营改增税收优惠政策应及时积极学习，并牢牢掌握。例如，根据文件的规定，2015年12月31日前，试点中的一般纳税人提供管道运输服务，其缴纳的增值税超过3%的部分实行即征即退的政策。交通运输企业应当按照国家税务政策和各地主管税务机关的具体要求和规定，及时办理税收优惠认定程序，确保享受税收优惠，减轻企业税负。

4、多种税收方案的优化选择。在筹划纳税时应关注企业的整体效益，不可单纯使所纳税额减少，而不顾筹划后别的费用的上升。每一种方案都有优势也有劣势，我们要在纳税筹划后的多种方案中选择最优的一种，不要仅仅认定税额最轻的方案，埋头求得低税额就会忽略其他方面而造成公司总体利益减少。

四、税收筹划风险的防范

税收筹划风险是指由于筹划活动中出现很多不确定的因素，造成纳税人发生税收损失而付出的代价。营改增后的阶段交通运输企业应采取应有的措施，来防范税收筹划风险。比如：增强企业税收筹划风险意识、建立科学的风险预警系统、提高筹划人员的专业素质、建立良好的企税关系。

五、结论

综上所述，在降低税负、谋求税后利润最大化这一点上，纳税筹划是个高端的创新活动，不仅能促进企业的发展，又能使国家整体的经济蒸蒸日上。但是在纳税筹划的发展过程中，会出现一些问题和难点，这就需要我们结合实际情况，运用一些措施，使得纳税筹划方案可行，减轻企业税负，促使国民经济有计划的发展。在税收筹划过程中要密切防范各种风险，并采取相关措施及时应对，确保国家财税收入稳步增长，促使经济效益和社会效益紧密结合。（作者单位：重庆工商大学）

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