新医改背景下公立医院财务内部控制问题浅析

范红英

摘要：随着经济水平的提高和新医改的不断深入，间接提高了公立医院内部控制的受重视度。但是，实际的医院内部控制中，仍存在一定的问题，这些问题不仅降低医院的内部管理水平，还会降低医院整体质量。本文从新医改背景下公立医院财务内部控制问题角度出发，制定一套行之有效的强化措施。

关键词：新医改 公立医院 财务内部控制

随着医疗卫生体制的进一步改革，公立医院逐步被推向市场。现如今，市场竞争日趋激烈，医院的财务管理也受到广泛关注，医院必须不断提升自己的财务工作水平，不断提升经济效益乃至社会效益，找到二者的最佳平衡点，促进医院稳定生存与持久发展，使医院朝着现代化管理的方向不断迈进。而内部控制是实现财务管理效果的基础，在财务管理中处于至关重要的位置。但在实际工作中，公立医院内控存在一定的问题，本文就此进行探讨。

一、新医改下公立医院财务内部控制存在问题

（一）不重视内控信息化建设

随着国民经济水平的提高，我国的互联网技术越来越发达，被广泛用于财务并取得显著成效。但是，对于公立的医院来说，由于其和普通的企业不同，内部监督管理中未改善互联网设施，更无法有效利用互联网技术。尽管部分公立医院内部管理中应用了先进的科学技术，但由于总体的管理设施不完善，使内部监督管理系统无法和各个部门沟通、交流。例如，财务部门和业务部门不关联，未及时更新财务、业务资料，间接导致医院财务内部管理监督时无法使用可行性高的资料、部门之间资料不共享等。

（二）缺乏规范的管理系统，未着重管理医院资金

现如今，我国大多数的公立医院均将业务收入作为主要的经济来源，在对收入进行统计时，需多个部门的财务人员共同参与，而且医院的现金收入占整个业务收入的比重大。该业务操作具有工作人员多、资金流动量大等特点，从贪污犯罪学上来说，贪污现象的发生和医院内部监督管理体系不完善相关。比如有些医院由出纳将银行对账单与银行日记账进行核对，不编制银行存款余额调节表，这样银行存款就失去了会计的监管。另外，大多数公立医院的业务收入都是借助药物销售来实现的，其他项目的资金流通得不到应有的重视。部分医院在对项目审核、培训过程中未独立核算，不能系统地反映收入、支出等资金。

（三）医院内部管理成本、控制力度不足

对于公立医院的财务内部监督、管理来说，最为主要的内容是成本上的监管控制。其控制重点是在对医院成本进行统计时，严格控制整体支出，减少费用。但是，从现在的医院内部控制管理体系上来说，由于引入经营管理的理念较晚，也没有现成的成本核算体系可以照搬，我国大多数的公立医院均借助简便性方式进行统计，统计结构、手法单一，无法更好地配置医院资源。公立医院属于国家财产，但随着医改的进一步深入，许多医院注入私有资金，国家只是持有一定股份，若财务部门的工作人员不具备监督、控制资金流通的理念，将无法研究、分析大型贵重仪器设备引进时的风险。同时，也无法判定资金流通的可行性，更无法研究资金投资、回收后的经济效益。

（四）缺乏内部控制监督保障体系

目前，我国大部分的公立医院均缺乏行之有效的内部控制监督保障体系，各医院对监督认识程度不一，监督制度不够健全甚至没有监督制度。在公立医院的内部监管体系中，必须设立独立的内部审计部门或监审部门，它严重影响着内部管理、控制。但是，就现在的公立医院来说，有的内部审计制度是为应付上级检查而制定，执行不力，纯粹是“一纸空文”，并不存在高效的审计人员。在对内部进行审计时，通常借助医院外的监督、管理，甚至相应的监督体系只是流于形式。就算有些公立医院已经设置了可独立运行的审计人员，由于缺乏相关的制度保障权利，也只能单纯地从会计方面进行监督、管理，并不能从医院的宏观角度进行分析管理。

（五）未建立、健全风险评估体系

调查结果显示，我国大多数公立医院的财务管理风险普遍存在问题。第一，医院的资金流通问题。发生原因和医院的现金流通量严重不足相关。第二，筹资策略不恰当。由于医院未制定有效的筹资策略，致使其出现盲目购买固定资产的现象，导致无法偿还债务。第三，医疗纠纷。由于医院经营过程中诸多因素的存在，造成系列医疗纠纷，增加医疗负担。针对此类现象，需及时建立、健全风险评估体系，不但能降低医院的财务控制风险，还可提高资金的使用率。但就现有的风险评估体系来说，大多数医院尚存在不足之处，未设置专门的审计部门监督，也无法借助有效的审批机制帮助决策重大事件。

（六）财务内部人员工作素养差异巨大

通常来说，医院的医护人员均具备较高的工作素养，但对于医院的财务人员并没有予以高度重视，使财务人员得不到医院的系统化健康教育、培训，无法满足新医改下的财务管理需求。近年来，随着新医改模式的不断应用，对公立医院财务人员的工作素养、素质提出了更高的要求，不但要求财务人员具备专业的财务信息核算、评估知识，还要求其树立良好管理财务的意识，便于借助日常服务中产生的数据、信息等，帮助财务部门进行重大的决策。

二、新医改下公立医院财务内部控制制度改善措施

（一）完善医院内控信息化建设

医院信息化技术的建设，不但能拓展市场范围，提高经济效益，信息化也是建立内控的基础。因此，需完善医院的内控信息化建设，比如从医院各个专业部门设置计算机网络，以财务为核心，主要职责为整理、剖析医院数据，更好地传递医院数据，把管理思想、内控的要求嵌入信息系统，使信息化与内部控制同步。同时，还需加大上级领导、兄弟单位之间的联系，保证资源共享，提高经济效益。

（二）强化货币资金的管理

对于公立医院的内部管理来说，不但需重视固定物质与设备的监督、控制，还需重视其货币资金的管理，包括根据医院需求落实、核对资金流通项目，尤其是医院现金的支出、流入，禁止出现同一工作人员负责不同职务的现象。并且，还需严格落实相关部门之间的监督、管理体系，保证合理分配现金。因公立医院的业务量大，病人的挂号、住院等需大额的现金、发票，所以需按时核对现金、发票，账账核对。

（三）细化成本预算管理

公立医院财务内部控制中，除做好上述两条以外，还需做好成本的预算管理。这就需要管理人员根据医院整体情况，结合医院各个科室现状，对成本费用进行评估、预算。如：科室有无开展新项目，原有设备利用情况等制定下一年度的成本预算。在成本预算审核过程中，还需充分考虑医院年度内的成本执行情况。当然，成本预算管理期间，禁止出现纵容不合常规的预算申请，相应科室在开展业务的同时，需根据所指定的成本预算方案，合理、规范地使用现金，以提高现金的有效性。

（四）建立、健全内部审计制度

对于现有公立医院内部监控体系来说，我国尚不存在行之有效的审计制度。不具备高效监督、管理体系的公立医院，则无法更好地运行内部控制。因此，需于各个公立医院建立独立的审计部门，在院长的直接领导下，独立执行内部审计职权，接受上级审计机关的业务指导并协助上级机关对医院的审计监督。当然，公立医院所具备的审计部门需高效、合乎法律，以有效审核公立医院和资金流通的业务，帮助做出正确的审计报告。

（五）建立完善的风险评估体系

对于财务内部的监督、控制来说，其主要目的不是为了消除风险，而是为了规避风险。要想提高医院内部管理质量，需建立一套完善的风险评估体系，以有效分析运营过程中不同因素造成的风险，减少资金的浪费量。第一，建立审计监督体系。为更好地监督、控制医院的财务工作，需建立一套符合医院需求的审计监督体系，并设立审计部门。当然，该部门并不由财务部门管理，只负责医院的最大决策。第二，进行多元化的控制。财务内部的多元化控制、管理除监督各个部门的财务外，还需根据具体情况处罚、奖励。通过这样的管理，可提高财务工作人员积极性，规避恶意违规。第三，建立审批机制。该审批机制主要负责医院的重大决策，因重大的决策有着一定的资金风险，故需在决策前期，不断审核、预算，综合考虑各个方面，只有这样才能降低风险，甚至将其消灭于萌芽状态。

（六）提高财务人员工作素养

为从根本上适应新医改下的工作需求，财务部门的工作人员需积极、主动地提高自身的知识水平，努力提高自身的财务管理意识、工作素养。同时，还需引进先进技术，以提高整体工作质量。此外，为提高财务工作人员的整体素质，可依据鲶鱼效应，从外部引入优秀人才和内部人才竞争，进而提高工作质量。

三、结语

综上所述，随着新医改模式的实施，公立医院财务内部控制中存在的诸多问题，间接降低医院整体服务质量，增加医疗、资金风险。因此，需强化医院财务内部的控制、管理力度，积极、主动地改善目前的财务控制现状，使内部控制在医院经营中发挥主要作用，对于促进医院全面发展、提高经济效益，有着重要意义。

（作者单位：建德市第二人民医院）