会计准则变革的非预期效应理论框架构建

任芮瑶++伍萍

【摘要】会计准则的变革对于经济的发展产生了一定深远意义的影响，随着我国改革开放的不断深入，经济发展方向使得传统的会计准则难以适用，通过对会计准则变革的非预期效应进行分析，能够明确会计准则变革对资本市场、企业经营、宏观经济等方面的影响，通过构建非预期效应理论研究的系统框架，能够界定会计学的本质以及范畴，能够有效扩宽会计工作的范围及深度，对于未来会计事业的发展提供了有效的理论研究。

【关键词】会计准则 非预期效应 理论基础 系统框架

会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，通过建立会计准则，能够明确会计处理的操作内容和方式，能够体现出会计工作的公平合理，从而保证了会计信息的质量，通过对不同主体使用相对应的会计准则内容，能够促进公益事业的发展。随着我国经济体制变化的不断深入，建立起一套适合当下经济发展模式的会计准则，能够有效规律会计风险，提升会计工作的地位，实现促进我国经济发展的平稳过渡的目的，且随着经济全球一体化的不断发展，会计理念也随着发生了一定的变化，我国在坚持自己经济发展特色的同时，在会计准则方面不断吸收和借鉴他国的经验，从而实现了我国会计准则的良好变革。通过对会计准则的非预期效应进行分析，能够减少负面效应对于会计准则的影响，能够提高会计准则的可靠性，从而利于资本市场的良好发展，对于规范会计从业人员也有积极的作用。

一、会计准则变革的非预期效应理论框架构建的理论基础

会计准则变革的非预期效应理论框架构建的理论基础包括三部分内容：制度变迁影响理论、经济后果理论以及外部性理论。制度变迁影响理论是指制度的更替和变化导致经济增长的理论研究内容，根据诺斯、托马斯等人的研究成果，制度的变迁对于经济增长起到了决定性的作用，不仅能够减少经济运作中产生的资本浪费，同时也能提高经济活动参与者的参与力度，能够为当下经济发展现状注入新的活力，而会计准则的目的是在于规范会计核算操作，加强会计信息的可靠性，因此，会计准则的变革，能够切实对投资者、企业以及经济参与者产生正向积极的作用。经济后果理论是指会计准则的变革，必然会影响到会计政策的变化，不仅对企业现金流量和财务管理产生一定的影响，在企业经营活动以及经济发展决策方面都会产生一定的影响，因此，会计准则的变革具有一定的经济后果。因此，会计准则在当下的经济发展过程中，被赋予的使命越来越多，通过建立会计准则，能够平衡各部分的利益，且在经济发展更加开放的西方国家，会计准则的建立已经成为了一项政治程序，因此，表示了与会计准则相关的效应对社会影响是必然的，且范围是巨大的。外部性理论又称溢出理论，是制度经济学研究的重要方向，外部性理论将影响会计准则的因素分为有利和无利，稳定和非稳定，制度作为一种公共产品，必然具备外部影响因素，由此产生了会计准则的非预期效应，而外部性理论研究的最终目的是通过辨析影响因素，实现组织资源的合理配置，这对于会计准则的实施具有重要的意义，另外，通过外部性理论研究，也完善了会计准则的非预期效应理论基础，对于推动和落实会计准则的变更具有重要的意义。

二、会计准则变革的非预期效应理论框架构建的系统框架

财务报告和资本市场的变化直接反应出了会计准则的效应，会计准则非预期效应系统框架应当包括三个部分：其一，未实现的预期效应。未实现的预期效应的结果与预期效应是呈现对立的状态，因此，未实现的预期效应应当成为会计准则的非预期效应的组成部分，会计准则的未实现预期效应包括盈余管理水平，薪酬契约以及债务契约等，会计准则的变更导致了会计从业人员的预判能力有明显程度的下降，会计信息中所包含的债务信息的实用性得到降低等这不仅是因为会计信息的相关性不断增强，使得会计准则的可靠性得到限制，同时也是因为，预期目标和现实必然存在着一定的落差，这就使得在会计准则变革中必须要充分考虑现实因素，才能减少未实现的预期效应对会计准则的影响。其二，间接效应。在资本市场中，间接的作用力不可忽视，新的会计准则对资本市场的审计工作并没有产生实质上的影响，但是在费用上明显有所增加，这就使得会计准则在增强了会计信息透明力度的同时，无法避免打破原有的模式，对于资本市场来说影响意义并不大，但是对于企业的发展来说，由于会计准则的变更对企业的契约效应、投资效应都产生的一定程度的影响，这就使得在实际的发展过程中，企业的经营面临更多的限制；其三，超出效应。超出效应主要表现在宏观经济效应。会计准则的建立使得外来投资越来越多，资本的融合力度逐渐加强，在实际的资源分配过程中，选择的机会逐渐增多，这实际上表明了会计准则对于社会的进步产生了积极推动的作用，且会计准则的变更，能够切实优化企业的发展层次，对于社会福利制度的改善也发挥了重要的作用。

综上所述，会计准则的变更必然会产生一定的非预期效应，由于会计准则涉及的内容和范围越来越大，因此，在实际的经济制度发展中，必须要充分考虑外界因素对于制度本身的影响，必须要对制度本身作出明确的界定和认识，才能保证制度内容的有效落实。通过对会计准则的非预期效应进行分析，采用理论研究和构建框架研究的模式，对于会计准则变更的非预期效应作出了详尽的解释，进一步强化了制度的安排，促进了经济秩序的稳定。

参考文献：

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