公立医院内部审计现状以及改进对策探讨

毕旭云

摘 要：随着医疗需求的不断增加，办医主体多元化的局面不断壮大，医疗行业竞争越来越激烈，与此同时按照医改的要求，药品实行阳光采购，取消药品加成。在宏观经济政策改革的大环境下，医院要想有更好的发展，就必须加强医院内部管理。这就要求我们完善内部控制体系建设，防范各类风险，建立全面预算管理和全成本核算体系，推行绩效管理进行全员考核。而这一系列措施的执行都需要内部审计的监督和参与。新形势下如何更好地发挥内部审计作用，是医院管理工作的重点。

关键词：内部审计意义 作用 现状 问题 改进对策

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）10-153-02

一、医院内部审计在医院管理中的作用

（一）有利于医院治理结构建立和管理水平的提升

随着医院对管理的需要，医院也引入了现代化的管理模式。朝阳医院建立医院法人治理结构，实行理事会制度、院长负责制和监事会制度为核心，决策、执行、监督相互分工、相互制衡的现代医院管理制度。内部审计作为监事会领导下的具体执行机构，在医院现代化管理中发挥重要的作用。是医院法人治理结构的一部分，更是医院健康发展的卫士。

（二）有利于防范风险，促进医院可持续发展

内部审计机构通过执行内部审计行为，对医院的资产管理、内部控制、财务收支等各方面经济行为进行审计，有利于及时发现问题，规避风险。在发现问题的基础上完善业务流程，提高全院风险防范意识。

（三）有利于内控体系建设的执行和完善

医院内审机构通过对内部控制体系的健全性有效性进行审计，可以发现内部控制体系的薄弱环节，并提出内部控制体系的完善意见。有利于医院建立相互制约机制，从而形成科学的医院管理理念，提高医院的管理素质和管理水平。

（四）有利于提高医院的综合竞争力

内部审计通过开展经济效益审计和经济责任审计，可以有效的规避经济决策中的风险，减少领导决策失误给医院带来的经济损失，促进医院合理制定战略规划，提高医疗质量，实现医院战略目标。同时可以促进“三重一大”决策机制的有效执行，提高医院领导的法制意识和管理水平。

二、医院内部审计现状

（一）内部审计机构设置缺乏独立性

目前，大部分医院没有设置独立的内部审计机构。有的单位甚至没有专职人员去做内部审计工作。这些客观因素的存在导致内部审计机构缺乏独立性，没有独立性就没有坚强的后盾去进行医院内部审计工作，内部审计工作将难以为继，内部审计在医院管理中的监督作用成为空谈。

（二）领导重视程度不够

现在很多医院的领导有管理意识，但缺乏法律意识和自我监督意识。有些领导甚至还比较排斥有个部门去监督自己的管理。即使大部分领导有内部审计的意识，但是由于还没有感受到内部审计在医院管理中发挥的作用，所以没有积极去设置独立内部审计机构和专职的审计人员，医院内部审计形同虚设。

（三）医院内部审计体系不完善

现在绝大部分医院还没有一套完整科学的内部审计制度体系，内部审计工作无章法可循。审计工作基本依照内审人员的意愿随意进行。没有具体审计计划，审计内容单一，审计报告书写随意，内部审计工作质量没有保证，其结果没有被充分利用。单位需要建立一套完整的内审体系去指导内部审计工作。

（四）内部审计内容不全面，审计方法滞后

医院开展内部审计，应根据审计对象和审计目的不同，采取不同的审计模式，利用适宜的审计方法去进行内部审计工作。目前，医院内部审计工作大部分主要是财务审计，发挥审计事后监督的作用，没有达到审计的真正目的，对审计过程中的风险因素缺少考虑，不能起到事前控制的作用。此外，在审计实施过程中，存在审计方法滞后的现象，审计方法单一，主要是监盘、抽查等传统方式，加大了审计风险的发生。

三、内部审计改进对策

（一）完善医院内部审计体系建设

随着人们对医疗服务质量要求越来越高，还有新医改对医院管理的更高要求。医院的运行需要更多的内外部监督机制，医院外部监督主要是群众监督和政府监督，医院内部监督主要靠内部审计去监督。为此，相关国家部门应根据《会计法》和《独立审计基本准则》、《中国内部审计准则》等法规，尽快完善医院内部审计规章制度。从医院角度，应建立医院内审委员会，制定本单位的内部审计体系去指导内部审计工作。医院内部审计工作根据内部审计体制进行，从制度流程上规范内部审计工作，使内部审计工作有章可循。

（二）领导重视，强化内部审计独立性

内部审计要很好的发挥监督作用，必须要有独立性，领导重视是实现独立性的基础。可以设置内部审计管理委员会，委员会下设具体的执行机构，即内部审计部门。内部审计部门直接对内审委员会负责，向内审委员会汇报内部审计工作，而不受制于某个科室之下。或者内部审计部门直属医院党政一把手，在医院一把手的直接领导下，对每个部门进行审计，审计结果直接上报一把手。

（三）拓展内部审计的审计内容

现在内部审计的内容主要是财务收支审计，起到的作用是事后控制作用。今后我们要拓展内部审计范围，从传统的财务收支审计拓展到经济效益审计、经济责任审计以及内控体系执行审计、固定资产经济效益审计、基建项目审计、全面预算和全成本控制审计等专项审计。把内部审计监督作用从传统的事后监督改成事前控制。朝阳区卫计委2015年聘请第三方对卫计委直属的51家单位进行了内控体系建设，每个单位都有一本内控手册。随着内控体系执行，医院自我约束机制有更好的保证。而内部审计通过对内控系统的健全性和有效性进行测试，可以找出内控体系运行中的薄弱环节，并提出改善意见，促进医院内控体系持续有效的发挥作用，形成相互监督的监督机制。对提高医院整体的管理水平产生重要作用。经济效益审计，是结合事业经费筹集、管理、分配和使用等财政财务收支活动的真实性、合法性审查，通过对事业经费使用情况的检查和分析，促进医院加强事业经费的管理，提高事业经费的使用效益。固定资产运行效益审计可以对现有固定资产的使用进行审计，发现固定资产没有被合理利用的地方，提出相关对策，加强医院对固定资产的管理和使用。基本建设项目审计，通过对基本建设过程进行审计，可以有效利用基本建设资金，节约成本，防止工程腐败。对全面预算和全成本控制审计有利于医院加强对全面预算的执行，发现预算执行过程中的不足，及时纠正预算执行的偏差。对全成本进行审计，有利于科室更好的控制成本，增强成本节约的意识。

（四）强化内部审计信息化建设

工欲善其事，必先利其器。内部审计要提高工作效率，必须有信息系统作为支撑，现在部分医院内部审计还是以手工为主，没有专门的内部审计软件去运用。为了更好地推行内部审计，医院应该安装内部审计软件，内部审计软件支持内部审计工作从计划到报告的整个过程，内部审计软件可以与医院his接口相连接，用来直接采集医院的经济数据，内部审计软件应该拥有强大的分析数据功能，用来分析与医院有关的经济数据。通过内部审计软件也可以对医院信息化系统进行测试，控制信息系统的风险。总之强化内部审计信息化建设，有利于内部审计工作的精确性和严谨性以及全面性。

（五）改进内部审计的审计方法

现在大部分医院内部审计方法主要是抽查、监盘等，内部审计如果要发挥更大的作用，应该借鉴外部审计的科学方法进行审计，更好地发现问题解决问题。审计方法包括书面资料审查法、客观实物证实法、审计调查法、分析判断法、审计沟通法等。书面资料是审查会计资料完整规范性和审计经济活动真实、合法和合理性。客观实物证实法主要是审计人员实施监盘和聘请专家对物证进行鉴定。审计调查是通过询问引导被审计单位人员回答问题，审计人员的职业判断分析问题找出问题。函证主要向关联方、银行等进行金额函证。审计分析判断是从总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果推断总体特征，发现问题解决问题。审计沟通包括事前、事中和事后沟通。

（六）科学利用内部审计报告，把审计结果与绩效考核结合

现在医院对内部审计的审计报告不够重视，利用程度不高。原因主要有两点：一是内部审计报告质量不高，没有提出具体可行意见；二是有些领导没有看到内部审计的重要作用，没有把内部审计发现的问题与相关绩效考核挂钩，没有进行后续整改。为了充分利用内部审计结果，首先必须加强内部审计报告的质量，发现问题，分析问题，进而提出有建设性的解决问题的具体对策，并把这些对策进行量化，制定相关的绩效考核指标，与医院的绩效考核挂钩，形成一个解决问题的良性循环系统。只有让领导看到内部审计在管理中的作用，才会让领导越来越重视，内部审计的地位才能越来越凸显出来，内部审计发挥的监督作用才能越来越大。

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（作者单位：北京市第一中西医结合医院 北京 100026）

（责编：玉山）