基于金融危机背景的公允价值会计问题研讨

李志英

基于金融危机背景的公允价值会计问题研讨

李志英

当前会计理论体系的关注焦点是公允价值，但是当历史成本计算和公允价值形成比较时，公允价值的认可度便受到了质疑，在公允价值的考量标准和具体操作方面也没有统一的范例。公允价值在金融危机的情况下为会计理论带来了更多的反思，并且形成了一套全新的公允价值理论体系，对会计准则的实践影响同样十分巨大。本文将立足金融危机背景分析公允价值会计问题的理论面向，力求对公允价值的实践提供有益的指导借鉴。

金融危机 公允价值 会计

一、公允价值与公允价值会计的概念

公允价值与公允价格或者公允市价的概念等同。在市场交易的过程中，买家与卖家在公平交易原则和资源交易原则的前提下对货物价格达成的共识即为公允价值。公允价值不仅仅指交易价格，它还可以代表两方没有形成关联性交易关系，但是在公平自愿的前提下将一项资产卖出买进或者一项负债被清算偿还的计量价格也是公允价值的表现形式[2]。企业对一项合并业务的记录也涉及到公允价值的计量方法。在实际操作的过程中，企业必须首先通过资产评估机构在对被合并企业进行净资产评估计量后才能进行下一步操作。公允价值的计量方法拥有三十多年的历史，之前的美国财经界发现公允价值的计量方法可以提高会计信息的关联性，在新时代财务会计和决策会计的会计职能转型背景下体现出了明显的优势，从此公允价值的理论依据就围绕着能够为企业决策提供有益参考确立，称之为决策有用观。

公允价值会计在公允价值计量得到广泛认可后应运而生。世界各国达成共识，对公允价值会计做出了明确定义。在公允价值会计的定义中，将市场价值或者未来现金的流量价值作为对企业资产和负债的主要计量标准，这是公允价值会计的特殊属性。随着科技的不断进步，信息化和交通工具的沿革使得世界经济由分散向着集群聚拢，工业的全球化更是未来世界的必然趋势。公允价值会计在信息的动态关联性方面体现出了比传统会计更多的优势，必然成为今后会计信息计量中的主要方法。

二、金融危机背景下的公允价值会计问题

美国金融危机对全球的金融市场和实体市场造成了严重的影响，各国国民经济在遭到金融危机的打击下对公允价值会计方法产生了广泛的质疑，公允价值会计计量方法在多方面冷却并得到全球专家机构的重新考量。各国渐渐意识到，公允价值独特的计量方法在常规下的优势在金融危机中难免对正确评估会计信息造成负面的阻碍，因为公允价值会计以市场价格作为评估会计信息的前提，来确定企业的投资决策，这样就会使得资产价格的涨落因市场的变幻莫测而体现在企业的财务报表中，增强决策的全面性和科学性。但是一旦遭遇金融危机，财务报表所反映出的信息将会放大金融机构的损失，造成虚假预测，对金融机构做出正确决策无益同时还会造成金融机构的良性机制失控。

美国金融危机的主要领域在房地产行业，房地产市场的危机造成了全球金融危机，影响广泛。房地产业金融危机在公允价值会计计量方面出现了一系列问题。首先，房地产业危机来源于由利率上调和房价下滑引起的大范围的房地产违约情况，同时也对房地产业周边的金融衍生行业造成了不小的负面影响，房地产相关的金融产品受到很大程度的贬值，在多米诺骨牌效应作用下，不断扩散不良影响的范围。继而出现了保险公司和信托公司在此次金融危机的波及下一蹶不振的局面，最后导致了再一次的价格跌破和计提减值的恶性循环[1]。公允价值计量在此次金融危机中没有给金融机构的正确决策提供帮助，并且一定程度上成为循环式失控的帮凶，金融危机进一步升级，反复加固。

三、金融危机给公允价值会计的发展的启示

（一）通过市场环境约束改进公允价值的标准

公允价值会计是建立在市场价格变动计量之上的会计模式，因此市场环境对于公允价值会计的影响是巨大的，同时也是在金融危机的背景下公允价值受到市场滞后信号造成弊端的根源。因此公允价值会计的发展应该不断改进市场环境的约束条件，公允价值的形成标准应该充分考虑到公允价值会计在面临特殊市场环境时的各种困境，并针对此确立应对条例，比如通过协定及时停止公允价值计量或采取辅助处理的措施，通过理性干预弥补市场的非理性因素，将金融危机的影响控制到最低程度。

（二）通过计量方法优化增强公允价值的规范

公允价值的计量方法在面临金融危机的情况时显示出一定的不完善性，必须不断对公允价值会计计量方法进行规范性改进才能使其得到长足发展。这就需要专家机构在多种市场状况的分析研究之后，于可操作性、具体性、精确性等多方面对现有公允价值会计计量方法进行合理有效改进，使其日臻完善，能够面临各种市场环境的考验。在此基础上，公允价值会计系统还需建立相应的监管规范体制，保证公允价值会计准则得以有效落实，对金融市场的公允价值会计系统构成有力约束。

四、结语

金融危机的双刃剑势必会为公允价值会计发展造成影响的同时也带来发展壮大的机遇，我们应该加强研究，不断实践，使公允价值会计体系不断完善。

[1]朱炳婷．试论金融危机背景下的公允价值会计计量问题[J]．中国总会计师,2012(4):52～53．

[2]钟扬廉．开辟公允价值论战的第二战场——基于金融危机背景下对公允价值的辩证思考[J]．西南金融,2012(2):73～76．

（作者单位：威海市招生考试办公室）

李志英（1974-），女，汉族，山东威海人，会计师，本科，研究方向：财务。