营财一体化背景下企业内部控制评价体系建立的必要性研究

张梦媛

摘要：在国家电网公司营财一体化体系建设试点工作的大背景下，为加强企业内部控制，完善内部控制评价体系，基于国网公司现有内部控制体系，探讨构建适用于营财一体化建设背景下的内部控制评价体系的必要性。

关键词：营财一体化；内部控制；内部控制评价体系

一、公司内控建设现状

现阶段，国家电网公司遵循财政部等五部委联合颁发的《企业内部控制基本规范》及配套指引规定，系统化整合前期各项建设成果，一体化推进流程、风险、授权、制度等建设，全方位实施跨层级、跨专业端到端全流程管控，深入查找现行管控中亟待完善的重点内容，提出了“五规范定标准、四机制抓执行、三支撑强保障”建设思路，到2013年底前基本建成具有“五化”特征的内控体系，从2014年起开展内控评价并接受国资委考核。

五规范定标准：制定内控流程规范、风险管理规范、授权管理规范、规章制度规范和内控评价规范，建立公司统一的内部控制标准，确立全员共同遵守的行为准则。

四机制抓执行：建立完善信息沟通机制、执行责任机制、评价改进机制和协同监督机制，加强“执行、评价、完善、提升”闭环管理，推动公司管理持续提升。

三支撑强保障：积极推进信息系统、专业队伍和企业文化建设，夯实公司内部控制基础，提升公司风险防范水平。

内部控制建设方面：明确了公司四级内控流程划分标准；构建了公司统一的全业务流程框架；建立了标准化的专业内控流程；促进了管理要素“一体化”融合；实现了流程跨专业、跨层级贯通；规范了公司内控流程管理程序；编制了统一的内控流程手册。

内控评价建设方面：提供了科学系统的评价工具；建立了公司内控评价改进机制；编制了统一的内控评价手册。

二、营财一体化构建背景

营业收费是电力企业在经营活动中提供相应服务并按政府价格主管部门批复的收费标准、合同或协议向电力客户收取的除电费以外的各项费用，通常包括临时接电费、高可靠性费用、违约使用电费、赔表费及补卡费等，其中临时接电费及高可靠性费用涉及金额大、业务发生频繁，且按相关文件及合同约定，超期临时接电费将按约定比例结转收入，同高可靠性收费一样，将会对公司收入产生影响，故一直以来都是内外部审计的一个重要关注点。但由于历来财务人员都是以营销部门打印的发票、收据以及提交的纸质资料作为账务处理依据，对营销前端业务的重要信息和时间节点无法及时掌握，造成资金安全出现漏洞、延期确认收入情况的发生。为进一步提高营销业务协同效率，提升资金安全管理水平，规避内外部审计风险、提高内部控制能力，国家电网公司在多地进行了营销系统营业收费业务与ERP系统财务管理模块集成接口的建设实施试点工作，即营财一体化体系建设试点工作。

三、跨管理领域下内部控制评价的必要性

内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。其评价的主体是董事会或类似权力机构，评价的对象是内部控制的有效性，是一个涵盖计划、实施、编报等多个阶段、包含多个步骤的动态过程。其中，内部控制的有效性是指企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度。内部控制的目标包括合规目标、资产目标、报告目标、经营目标和战略目标。因此，内部控制评价的内容应是对以上五个目标的内控有效性进行全面评价。具体地说，内部控制评价应紧紧围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素进行。

在当今市场化的大背景下，整个供电企业管理体系的目标已变为了最大善意的、合理的使用资源；持续稳定和安全的维护电力生产和消费、如实报告资源营运状况这几方面。而内部控制目标主要集中在维护电力安全生产和保持持续稳定供电这两个方面，具体又分为安全性目标、真实性目标和符合性目标。所以不难看出，供电企业内部控制目标只是管理目标的一部分，管理目标大于内部控制目标。因此从总体上来说，供电企业管理体系要大于内部控制。不难发现，将内部控制与管理体系是不能割裂开来的，人为地将内部控制区分为会计控制和管理控制也是缺乏科学依据的。所以，仅将内部控制局限于财务报告可靠性中，抑或无法理清内部控制与管理体系的关系，就无法得到与实践相符的内部控制概念，无法得到管理界的内部控制概念，更无法达到现代企业管理中的内部控制。因此，在供电企业管理中，虽存在着各个不同的管理领域，各管理领域间相对独立的内容，但管理是一个系统，即使独立的各管理领域间也存在着无法割裂的联系，必须用系统的观点来看待各个独立的管理领域，将内部控制融于各个领域中，融于其他的管理系统之中，在设计整体管理体系和各子系统时，考虑内部控制的要求。

在内控体系建设中，国网公司依据业务全生命周期管理理念，首次尝试了开展跨专业流程衔接，推动公司从业务条块化管理向全流程管理转变，为业财一体化理念下的营财一体化内控评价创造了良好土壤，为构建适合于营财一体化特色的内部控制评价体系提供了指导性的框架。因此，在公司推进业财协同的营财一体化体系建设的大背景下，以现有内部控制体系为基础，根据营财一体化实际业务流程，对原有内控评价体系进行深入与改进，将内控评价体系贯穿于各个不同的管理领域当中，将内控评价体系涵盖营财一体化系统各管理领域，规范业务流程，防范企业内控风险，推进企业营财一体化建设的细分体系的内部控制评价体系的建立。

结语

基于以上分析，在营财一体化系统建设试点工作的大背景下，构建适用于跨业务中心的内部控制评价体系是十分必要的。

参考文献：

[1]吴水澎，陈汉文，邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究，2000（04）

[2]何光军.电力企业内部控制制度之我见[J].财会月刊，2007（08）