基于XBRL网络财务报告模式在甘肃省上市公司信息披露中的应用研究

谷茂春

（甘肃广播电视大学管理学院，甘肃兰州730030）

基于XBRL网络财务报告模式在甘肃省上市公司信息披露中的应用研究

谷茂春

（甘肃广播电视大学管理学院，甘肃兰州730030）

X BRL构造了一个开放性的财务信息交流平台，X BRL的广泛应用将会在商业信息的辨别及信息处理及比较分析上引起巨大变革，更是未来信息交流的主要场所。文章通过对甘肃省内上市公司中X BRL的使用情况进行调查研究，从而说明X BRL在上市公司中的重要作用，各类上市公司不但将X BRL灵活应用，还为企业提供各类会计信息源。在推动甘肃省X BRL应用起着关键的作用，通过对一些上市公司的研究发现甘肃省X BRL应用尚处于初级阶段，在X BRL应用中所面临的问题也是一些迫切需要解决的问题。文章将实际情况加以分析，找出问题发生的关键因素，并对此提出有效的解决方案及相关建议。

X BRL；上市公司；财务报告；信息披露

可扩展商业报告语言（EXtensble Business Reporting Language）即XBRL，已在全世界对商业和财务数据的报告产生革命性影响的电子化交流方式。它以标准化的方法为企业在互联网上编制、存储财务报告和相关信息，以最经济的方式发布企业财务数据，XBRL能够将会计同计算机应用语言结合起来，站在商业立场上，XBRL创立了用于财务信息沟通的平台，使得财务报告模式从静态转变为动态，从实际应用可知，商业信息在最初的信息识别、后期信息处理和分析上，以及最终的信息交流上都离不开XBRL的广泛应用。其诞生以来迅速在全球发展蔓延，目前，我国已将XBRL推广至上市公司的信息披露中[1]。

一、财务报告模式的演变

“财务报告模式是以资产负债表、损益表、现金流量表为主体的相互联系的一系列对外报送的报表、文件的总称”，通常而言，以下方面为财务报告的主要模式：内容与结构、手段与工具、实现方式与传输。整个过程将财务报告从原始收集到最终使用，都囊括在内，若将财务报告比作产品，财务报告模式就是这一产品从生产到消费（使用）的整个流程。

网络财务报告深受信息与网络技术发展的影响，因而得到了快速发展。网络财务报告披露的主要静态呈现方式是PDF、EXCEL和HTML格式，它将已经成形的财务报告展现在使用者面前，目前、美国、德国英国、日本也包括中国所有上市公司的年度财务报告都可以在证券交易所的网站查询到。

随着信息使用者个性化、多样化要求的不断提升，更多的信息使用者希望能够呈现动态的、可进行在线财务分析且具有很强交互性的财务报告模式，传统的PDF、EXCEL和HTML格式的财务报告模式已经无法满足信息使用者的要求。于是，一种新型的网络财务报告模式技术诞生了，这就是XBRL。XBRL技术的使用使得财务报告信息的兼容性、交互性、速度型和准确性有了质的飞跃。网络财务报告真正做到了内容多样化、形式多元化、信息实时联机化，财务报告技术由静态型过渡到动态型。XBRL技术从诞生到现在20年间，受到了各国的欢迎与广泛应用。由此可以推断出XBRL技术的网络财务报告模式将成为网络财务报告未来发展趋势。

二、XBRL技术架构

XBRL能够识别财务数据及与其有关的若干报告，对计算机内的所有数据有且只有唯一识别功能，但在网页和

纸质版财务报表中，数据以文本形式被处理。通常而言XBRL包括实例文档以及技术规范和分类标注这三大类。

（一）XBRL技术规范

所谓技术规范简单说就是能够另每一台计算机都能够具有处理XBRL文件的性能，其功能类似于每台计算机都能收发电子邮件，只要按照一定的信息技术操作标准执行就能够生成。这个需要遵照执行的技术标准既是XBRL技术规范。目前，国际上已经建立并发展了一个统一且成熟的XBRL技术组织，且将XBRL规范要求应用到世界范围内，得到了全世界的认可，即使会计人员对XBRL技术了解不深，也能熟练应用。

因XBRL技术能够将会计信息相关规则和普遍性问题提前设定完成，因而具有普遍性，全世界范围内都可使用，排除了各国的法律问题、经济环境问题以及会计准则相关制度。在广泛使用XBRL的过程中，我国能够直接将XBRL国际组织建立的技术标准拿来使用。近年来，我国积极主动参与XBRL中国地区组织的各类研究活动，并对相关技术标准产生了一定影响。

（二）XBRL分类标准

通常任何一个被广泛使用的会计原则体系都有相应的分类标准，例如美国公认会计原则以及我国使用的会计准则等都有一定的分类原则，我国的财政部门正致力于制定出符合我国国情的企业会计准则适用体系。XBRL技术的另一项功能就是，除报告功能外，还可向会计记录功能扩展延伸，将与账簿有关的一系列数据以及报告都归集在一起，并将此称之为“通用账户（GL）分类标准”。

（三）XBRL实例文档

XBRL实例文档其实质就是XBRL格式的财务报告，其中蕴含了财务报告信息XBRL标签的计算机文件。

实例文档并非让使用者用来观看、阅读财务报告，其主要功能是一种计算机代码生成、为了使计算机能够快速识别文件。其作用如同网页浏览器能够将源代码转换成文字、图片等呈现在用户眼前，方便用户使用。另外，XBRL还用一种将实例文档转换成报表阅读形式的功能，同时还能将实例文档中涉及到的各种数据进行数据分析、数据比较等。

XBRL的便捷之处在于，所有实例文档经过一次生成后便可多次重复使用，大大满足了用户的实际需求。投资者能够从XBRL中找出所需数据进行分析，判断是否具有投资价值；而财税部门通过XBRL技术能够计算出纳税人需要缴纳多少税金；银行能够通过XBRL技术掌控用户信贷数据，方便进行信用评估，等，也就是说XBRL技术能够根据不同用户的不同需求，从一定的程序中提取相应的实例文档，获得相关数据进行分析应用[2]。

三、XBRL发展状况研究

（一）XBRL网络财务报告在国外的发展

1988年4月，美国人查尔斯·霍夫曼提出XBRL的设想，并于当年12月创造出XBRL原型方案。到了1999年，才有AICPA决定投资创建“可扩展财务报告标记语言”（XFRML）。同年6月，AICPA同会计事务所以及计算机软件公司合作创立XFRML指导委员会。查尔斯代领一众科研人员于1999年10月将XFRML测试原型制作完成，并选取10家公司进行试用，同时正式将将此系统命名为XBRL。

2000年7月，XBRL指导委员会发布第一份XBRL财务报告的XBRL技术规范1.0，决定成立XBRL国际组织（XII）。

2001年2月，XBRL国际组织召开了第一次全球大会。XII是一个非盈利组织，主要任务是制定XBRL技术规范，推动XBRL在全球的应用。XII现在已经是一个超过571个成员组成的联盟。

自2000年发布XBRLV1.0规格书以来，XII已经发布了3个版本的XBRL技术规范，最新的版本是2003年12月发布的2.1规格书。

2008年5月，SEC发布互动数据（XBRL）议案，并于2009年1月发布题为《应用交互式数据改善财务报告》的最终规定，要求美国和外国公司在向SEC提交财务报表时，同时提供一张包括财务报表附注和明细表在内的以交互式数据格式编制的主表。

XBRL技术在美国以外的资本市场也迅速发展，世界各机构纷纷取得了显著性进展[1]。

（二）XBRL网络财务报告在国内的发展

我国从2002年开始，对XBRL进行研究，主要研究工作由中国证监会牵头，上海与深圳两大证券交易所联合开展，一年后颁布了我国上市公司XBRL信息披露标准，规范了XBRL技术体系。拉开了我国XBRL应用的序幕。

上海证券交易所于2003年开始将XBRL标准应用于50家上市公司，并对其进行试用观测与分析；2005年，深圳交易所推出了“基于XBRL的上市公司定期报告制作系统”，同年，上海证券交易所成为XBRL国际组织成员，上海证券交易所自主开发的上市公司信息披露XBRL分类标准通过了国际组织认可。

2008年，国家会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织正式成立。

2009年，证券投资机构被证监会要求报送XBRL季报、半年报和年报，并要求再中国证监会网站上公开所有的基金XBRL报告数据。

2010年，XBRL技术规范系列国家标准发布，同年，财政部发布了基于企业会计准则的XBRL分类标准。

2011年，中国石油等13家企业提交了首批XBRL格式财务报告，财务报告较好地遵循了XBRL相关标准和规则[3]。

四、XBRL网络财务报告的优势

（一）会计信息透明度有所增强

XBRL本身不是具体的会计报表，也不可能消除欺诈行为，但是它却有助于提高会计报表所反映的会计信息的

透明度，XBRL要求公司的财务报表按照一定的分类标准制定，这就使得财务报表遵循会计准则，而其他公司报告，包括纳税申报表等也遵循会计准则。XBRL技术如果能被广泛应用于上市公司的财务报告呈报中，将会大大减少上市公司财务报告欺诈事件发生的概率[1]。

（二）XBRL技术使网络财务报告的增强应用性

XBRL技术对财务信息产生、流转到应用的各个环节带来深刻的变革，XBRL的应用首先可以提高报表的编制效率，理论上讲可以提高报表编制的准确性，减少资料输入的次数，提高资料的准确性，一次生成财务数据后，可以直接在会计事务所、税务、审计机构、互联网站之间流通。而且xbrl是具有XML的，是一种跨平台的纯文本描述性语言，数据交换也可以跨平台[1]。其次，XBRL的应用与财务报表，为财务报表数据纵向跨年度分析、横向跨公司、跨行业、甚至跨国家的比较提供了可能性。最后，XBRL的应用是财务数据能够方便快捷的读取和分析，为一张报表内集成的财务指标，不同格式报表间的财务指标的在线计算分析提供可能，同时，XBRL与OFFICE的EXCEL结合运行的文件格式，增强数据处理能力[1]。

由于XBRL的文件是以ASCII码来存档，读取或修改可以直接利用ASCII码的文书处理器，文献资料非常适合长期保存。

五、甘肃省内上市公司中XBRL的应用

上海证券交易所于2002年开始注意到了XBRL技术。其后专门建立了用于披露上市公司信息的XBRL小组，大大促进了XBRL技术在上市公司中的使用程度。截止2015年，甘肃省在上海证券交易所应用XBRL技术披露网络财务报告的公司有13家，如表1所示。

表1 甘肃省在上海证券交易所应用XBRL技术披露网络财务报告的公司

深圳证券交易2003年6月为方便上市公司信息披露，成了XBRL电子化专项小组，并于2004年10月正式开始将XBRL技术投入到信息披露的报送系统使用当中。截止2015年，甘肃省在深圳证券交易所应用XBRL技术披露网络财务报告的公司有15家。

表2 甘肃省在深圳证券交易所应用XBRL技术披露网络财务报告的公司

甘肃省在上证所和深证所应用XBRL技术披露网络财务报告的公司行业分布图（见图1）。

图1

从行业分布分析，甘肃上市公司较集中于制造业，在上海证券交易所上市7家，占甘肃在上海证券交易所上市公司总数的53.8%，在深圳证券交易所上市10家，占甘肃在深圳证券交易所上市公司总数的66.67%，都超过一半。

六、甘肃上市公司XBRL应用分析

（一）甘肃省上市公司在上海证券交易所XBRL应用

在分类标准的使用上，甘肃省在上海证券交易所上市的13家公司将上海证券交易所研发的XBRL分类标准，此标准获得了国际组织的认可，更适用于我国上市公司。用于文档传输的系统则是由上海证券交易所自主研发的信息披露呈报系统进行各类实例文档传送，甘肃13家上市公司将此系统的客户端安装于本公司计算机，之后便可根据公司实际情况将各类数据填入系统中进行数据生成，此时，计算机中便有一个XBRL形式的实例文档，最后将生成的文档传送到证券交易所。该种模式生成XBRL实例文档，使上市公司的业务人员并发填写数据，业务员的参与度和时间自由度方面都比较强。在与甘肃某上市公司财务部门和证券部门的交流中也发现这一事实，财务部门和

证券部门都是参与并可自行填写实例文档[3]。

（二）甘肃省上市公司在深圳证券交易所XBRL应用

在分类标准的使用上，甘肃省在深圳证券交易所上市的15家公司以证监会发布的上市公司信息披露电子化规范作为使用规范。文档传送方面采用集中方式，上市公司业务人员直接登陆深交所业务专区，利用深交所的“XBRL上市公司信息服务平台”直接填写信息披露报告，由系统自动生成XBRL实例文档。这样直接和交易所系统交互，可以及时验证谬误，极大地提高报送数据的准确性，但不可多人同时操作[3]。

（三）上市公司具体应用策略

在对甘肃几家上市公司研究发现，随着证券交易所针对文档上传软件的不断改进，现阶段主要采取在OFFICE系统WORD内嵌入“报告编制”插件，形成“WORD版信息披露标准化报送系统”，填报过程严格按照证券交易所的相关要求，填报格式和所使用的会计科目等必须完全一致，没有自由度，所需填报的内容不能为空，如图2所示。

图20 FFICE系统W0RD内嵌入“报告编制”

利用该系统的功能线下形成上市公司的“季报”、“年报”等文档，审核后上传至证券交易所网站，由证券交易所系统从上报的文档中抽取数据形成XBRL实例文档。如图3所示。

图3

（四）上市公司应用问题分析

甘肃上市公司收到证券交易所的要求，全部使用XBRL技术披露公司财务信息，分析发现，存在的问题有应用层面的和理论层面的。应用层面，主要存在的问题是：

1.XBRL实例文档的生成过程中的问题。上交所和深交所XBRL实例文档的形成模式不一样，但是都要求财务人员和证券部门人员需将由ERP形成的数据存在于WODR、EXCEL或者PDF格式实例文档的内容在“信息披露标准化报送系统”再次填报，这就存在数据再次输入的问题，一方面加大了相关人员的工作量，而且也会增加数据输入错误发生的概率。

在某上市公司的2015年上报年报文档过程中，一份由“WORD版信息披露标准化报送系统”生成的年报文档接近200页，其中涉及财务的部分162页，所有内容需手工填制，该系统自带的审核系统仅仅能审核一些简单的勾稽关系，无法检测填报人员是否将原始数据填报错误，制作完成的年报等实例文档上报证券交易所后若不能形成XBRL实例文档将被要求上市公司重新填报，并遭到通报甚至谴责。所以当问及该上市公司证券部门和财务部门XBRL的使用给公司带来什么优势时，首先反应的是工作量的加大和压力的增高。对于XBRL的运用，还只限于“做任务、应付差事阶段”。“目前，交易所要求企业提供XBRL格式的报送，企业普遍把它当作一种合规性义务来做。内生动力不足”。现在的上报模式还没有将XBRL的优势充分发挥。

2.XBRL实例文档的应用问题。上海证券交易所上市公司XBRL实例文档呈现内容涵盖了公司现金流报表、上市公司的股本构成、资产负债等基本信息，以及一个公司的十大股东、公司盈利情况等。这些方面可以提供在线的同行业比较，上交所缺乏财务指标的在线分析；深圳证券交易所呈现的内容包括公司简介和规模、股东情况、公司所处的行业情况、财务指标、诚信情况、分红情况、融资情况七方面内容，其中财务指标已经得出结果，这些内容可以进行同行业比较。上交所和深交所的行业比较都是在各自的系统中进行，上交所和深交所同一行业的两家公司则不能进行比较分析。这需要借助第三方软件才可以进行，笔者所在的上市公司使用“WIND咨询金融终端”这一第三方软件，可以跨平台进行广泛、深入的数据分析和查询，但是使用费用很高。

3.分类标准统一问题。甘肃上市公司分别在深交所和上交所上市，两个交易所在XBRL标准的制定上有自身的信息披露分类标准，其差别主要表现在IT标准或数据单元一类的技术差异上。需注意的是，中国证监会关于上市公司IPO材料申报的信息披露分类标准与两个上市公司也不一致。财政部制定了权威性更高，基点较高的XBRL分类标准，与以上的标准也存在较大的区别。

4.人才问题。XBRL技术是现代信息技术在会计领域的应用，改变了网络财务报告的模式。会计环境因受到信息技术变革的影响，发生了很大变化，导致财务报告在信息储存过程中以及后期传递和输出方面均发生了重大变化。同时发生变化的还有目前和今后的会计信息资源开发、利用的现状。当前XBRL技术的快速发展以及在企业中的广泛应用均集中反映了从事会计工作的人员应加快步伐学习并将信息技术应用到实际工作中，只有会计工作者灵活应用会计信息，才能使这些数据和信息产生应有的价值和作用。作为甘肃的上市公司，就需要大量既精通财务、会计等经济管理相关知识，又掌握信息技术相关知识和技能的复合型会计人才。这对于会计人才培养提出了更高的要求。

七、甘肃上市公司XBRL应用未来发展

甘肃现在有28家上市公司在应用XBRL，未来随着甘

肃经济的可持续发展，相信必然有更多的企业进入这一领域，应该积极推动XBRL技术在甘肃企业的应用：

（一）提高企业应用XBRL的积极性、创造性

当前我国XBRL技术的主要应用群集中在上市公司中，因此上市公司中的主要操作者人为增加了XBRL使用的额外的负担，经常的变化会增加学习的压力，同时使用时会见到诸多的疑难和问题。但是，从国际和国家财政部和证券部门的关于XBRL应用的大趋势看，XBRL的全面推广势在必行。现在是针对上市公司强制执行，未来更多的非上市公司，甚至与一些中小企业都有可能运用此项技术。所以，更早的掌握XBRL技术越能优先感受其优势，越能在技术变革中处于主动地位，提高企业的竞争力。尽管短期内的确给企业造成了额外的负担，但还是要从长远利益的角度考虑，提高企业应用XBRL的积极性，积极响应国家政策，上市公司董事会和高管层面对XBRL应用应该放在企业长远发展战略上考虑，立足于长远的发展。上市公司证券和财务部门参与相关的学术交流，同时将国外的先进技术与经验引入到我国上市公司中，结合本公司实际情况，将XBRL系统灵活应用，做到真正发挥其最大价值。

（二）选择适合企业自身的ERP系统

XBRL产生已久，财政部、证券交易所推行力度很大，甚至带有一定的强制性，但是在全国尤其是我省的运用和推广依旧处于初期阶段，这一方面是XBRL的内容依旧是以财务报表为主，相对于企业季报、年报，其他信息显示不足，扩展性体现不充分；另一方面依旧是内生动力不足，企业未从XBRL的运用中感受到正面的效果。但是，若XBRL能够为企业内部管理发生积极作用，帮助企业实现价值最大化，则XBRL的运用就更有价值，运用会更有主动性。做到这一点，就需要XBRL和企业的ERP打通。

2015年，在上海国际会计学院成立了XBRL中国地区组织体验中心，其中有9家XBRL合作伙伴公司，这9家软件商的XBRL软件产品是国内当前XBRL领域的主流软件产品。这里面包括熟悉的ERP软件公司，如用友软件股份有限公司、金蝶国际软件集团有限公司等，用友、金蝶和浪潮都是基于自己成熟的ERP产品，开发出XBRL模块，实现了ERP与XBRL的无缝对接，并在一定程度上能够实现XBRL的移动应用。XBRL和ERP系统打通的工作，非上市公司能够完成的，一定是由ERP软件公司完成。ERP软件公司具有较强的技术和人力资源优势，同时也具有相应的动力，对于软件厂商也具有一定的商机。未来甘肃的上市公司要做的就是选择合适自身的ERP系统，直接用ERP系统自带的XBRL模块。这样就能够汇集公司业务信息与财务信息，消除信息孤岛，提高信息的使用效率。解放财务人员，减少重复工作，加强整个管理曾德监督效率和内部控制的有效性。保证证券交易所获取上市公司信息的准确及时[2]。

（三）甘肃高校会计专业加强XBRL知识的教育

高等学院承担培养会计专业人才的责任，甘肃高校更是承担着培养本土留得住、用得上的会计人才。因此，甘肃高等学院会计专业教学中首先要意识到，信息时代会计从业人员不但要精于财会业务，还必须能够熟练应用信息技术。XBRL技术的应用更凸显了会计人员掌握信息技术的重要性，XBRL技术的逐步推广和延伸更加显示出会计从业者学习和应用信息技术迫在眉睫。XBRL应用是在不变更会计培养目标的基础上进行的，也就是说会计从业人员必须掌握会计专业知识，但要求学生提高主动独立学习信息技术的能力，跟上信息技术的日新月异变化的步伐。高校根据自身培养会计专业学生的层次，将掌握XBRL的能力分成三个档次。一是了解XBRL的基本内容，通过对XBRL实例文档中的数据加以分析研究，从而提高财务信息分析和应用效果的财务分析师；二是熟悉XBRL分类标准、实例文档的格式、传递、存储、输出方式，信息处理的流程、信息处理的控制环节，XBRL信息系统的结构和原理的XBRL信息报告系统的维护和管理人员；三是最高级别的、深谙XBRL原理、财务、会计方面知识，并能够进行编程的XBRL软件研发者[4]。

[1]毛元青，刘艳杰，毛宇，2011.XBRL财务报表应用现状及分类标准体系研究[J].石油库与加油站（5）：36-39.

[2]刘梅玲，刘勤2015.国内XBRL软件的比较与选择[J].财务与会计（9）：43-45.

[3]朱建国，李文卿，2010.上海证券交易所与深圳证券交易所XBRL应用的比较分析[J].会计之友（1）：57-60.

[4]欧阳电平，王贤平，2007.XBRL的应用与会计人才培养[J].财会通讯（学术版）（3）：110-111，117.

（责任编辑：C校对：R）

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1004-2768（2016）11-0137-05

2016-08-30

甘肃省财政厅、甘肃省教育厅2014年度高等学校科研项目“基于XBRL网络财务报告模式在甘肃省上市公司信息披露中的应用研究”（2014A-156）

谷茂春（1973-），男，辽宁辽阳人，甘肃广播电视大学管理学院副教授，研究方向：会计信息系统、网络财务报告、财经教学。