我国非营利组织内部控制问题及对策研究

刘蔓莹

（渤海大学管理学院，辽宁锦州　121000）

我国非营利组织内部控制问题及对策研究

刘蔓莹

（渤海大学管理学院，辽宁锦州121000）

在经济发展的大背景下，我国的非营利组织为人们的幸福生活提供了保障，然而我国的内部控制方面还存在诸多问题，主要体现在国内还未形成相对稳定适合发展的内部控制环境，内部控制意识也较为薄弱，在风险应对上缺乏经验，对项目预算上也缺乏准确的控制，实物资产管理相对薄弱，信息建设处于滞后状态，信息沟通受阻等方面。非营利组织应通过明确内部控制目标，营造良好控制环境，加强内部控制制度的执行力度，加强信息透明度管理等措施建立一套科学有效的内部控制制度，从而加强对内部控制的管理，以此促进非营利组织健康发展。

非营利组织；内部控制；问题；对策

一、非营利组织的界定和特征

（一）非营利组织的界定

非营利组织顾名思义，它是不以营利作为目的的组织。非营利组织异于营利企业，它的目标是为公民提供基本的社会保障福利。非营利组织涉及艺术、慈善、教育、学术、环保等诸多范围。我们称政府部门为第一部门，企业界部门为第二部门，而非营利组织则成为第三部门，非营利组织作为三种影响社会的主要力量之一，肩负着整治社会风气的责任。非营利组织的资金来源途径有政府拨款和公、私部门捐赠来获得经费，虽然享有免税的特权，其收入和支出依然收到监督和管理。由于世界各国的政治、文化、历史等背景不同，对非营利组织的定义方法有较大差别。在我国非营利组织大部分是指在民政部门登记注册过的民间非营利组织或私立非营利组织。

（二）非营利组织异于营利性企业的特征

1.组织目标不同。营利性企业的目标更侧重于提高企业利润空间，通过可用资源进行加工营销来积累财务是营利企业的特征。所以营利性企业的利润数据或每股收益是对企业经营的客观公允反应。而非营利组织的目标则是为公民提供基本的社会保障。非营利组织对筹集到的可用资源进行开发创新的目的，是为公民提供更优质的产品或服务，而不是为了积累组织资本。

2.资源来源不同。营利企业和非营利组织的资源来源不同，营利组织的资源主要通过投资者的集资，或生产经营过程中积累的财富。而非营利组织由于其目的不是为了盈利而是对公民负责承担社会责任，因此其收入更多的依赖于宗教组织和慈善组织的捐赠。比如医院和学校其资金来源主要依靠于政府的拨款来维持正常的运营花销。

3.运行方式不同。营利性企业更注重利润的增长，其次由于市场竞争激烈，来自市场营销压力较大。另外由于营利性企业的盈利完全依赖于客户基础，而当下商品类别齐全，客户的可选种类也较多，无形中提高了对营利企业的要求。非营利组织存在的特殊性削弱了市场竞争的压力，其供应的产品或服务具垄断的特征。非营利组织作为社会发展中不可或缺的一部分，其收费方式也异于营利企业，消费者接受非营利组织提供的产品或服务时，往往不需要付费或只收取一小部分费用，这也是非营利组织运作方式不同的具体体现。

4.诚信责任不同。随着经济的飞速发展，人们的生活水平日益提高，欲望的放大极大的冲击着当人们的道德、价值观念。而非营利组织作为社会的良心，其诚信精神填充了市场经济上所无法填补的缺憾，保证社会基本的福利机制正常运作。在建设社会特色主义道路上，非营利组织肩负着塑造诚信精神的重要任务，这也是异于营利企业的特色之所在。非营利组织的重要性不言而喻，一旦非营利组织不再担负其应付的公共责任，对社会造成的影响将是金钱所不能量化的，甚至会导致人心变冷道德观沦丧的悲剧发生。

二、非营利组织内部控制存在的问题

（一）控制目标缺乏明确性

我国非营利组织内部控制领域发展程度较低，如何通过内部控制的完善，解决当下非营利组织中以权谋私、会计失真，资金浪费的不良现象尤为重要。我国内部控制理论研究基本处于留白区，内部控制目标作为以研究认识内部控制基本理论为基点，为内部控制的发展提供了指导方向。控制目标与其下线的控制职能起到连锁作用，控制目标的导向性与明确性将会影响到控制职能能否发充分发挥其调动作用。虽然我国非营利组织内控系统不断的完善创新，改革系统中存在的漏洞，让不法分子没有可乘之机，然而由于控制目标概念模糊，方向缺乏明确性和针对性，导致改革后的控制机制主观方向不明确缺乏漏洞非营利组织内部的运营过程中存在的不合规行为依然能绕开规定准则，我行我素。其次由于内部控制目标指向性不足导致机制的推广过程和执行过程中阻力较大，执行力和执行效率大打折扣。第三，明确的控制目标能辅助非营利机构对风险进行解读，使风险决绝办法更科学有效。具有指向性的控制目标能划出预控风险的范围，并提出相应的解决措施。显然在由于我国现行的非营利组织内部控制发展不够明确，导致与其相关的结构链产生多米诺骨牌效应。在内部控制目标不够明确的背景下，非营利组织的账目问题缺乏独立性，无疑不够完善的资金的风险评估体系为机构资金流失埋下了隐患。因此如何提高非营利机构内部控制目标的指向性和针对性，充分认知内部控制风险的薄弱环节所在，缓解执行控制程序过程中的压力，成为解决问题的思考方向之一。

（二）控制环境缺乏稳定

控制环境不佳是我国国内非营利组织机构内部控制问题的突出矛盾之一，造成其内控环境不佳的原因有二。其一内部控制的意识不足，这也与非营利机构的特点有直接的关系。营利机构更注重利益收入，市场需求量有效的情况下，市场竞争也相对激烈。而非营利组织的特性使得其不必承破产风险和亏损等重担，因此这也就从根本上反应了非营利组织缺乏危机意识，内控系统滞后的原因之所在。当财务风险出现时，非营利组织依附于政府的力量解决资金周转问题应对风险危机。有政府做后盾造成了非营利组织的缺乏对项目的合理预算，因此风险意识和控制意识相对薄弱，对形成稳定的内部控制环境造成了威胁。内部控制意识是形成良好内部控制环境的基础和前提，而资金收支非独立性使得非营利组织管理者麻痹大意，缺乏对内部控制制度的深入研究，控制意识较为淡薄。

其二，对内部控制环境形成制约则是组织内部的财务控制。非营利组织的内部财务控制是建设良好的内部控制环境的重要因素，然而由于非营利组织的特性，政府对其财务控制要求并不像对企业要求那般苛刻，这种弹性空间直接导致其财务控制方面漏洞较多。就当下的现实情况而言，我国大多数的非营利组织在会计机构的建设和管理上留于形式，其会计核算更是敷衍了事。部分非营利组织甚至没有独立的会计机构，其会计人员工作能力和综合素质也没有得到筛选和保障，包括负责对日常的资金账目进行统计分析的会计人数寥寥无几，加大了财务风险，对良好内部控制环境的形成埋下了隐患。非营利组织内部控制环境不佳的最具体表现为内部的徇私舞弊，部分专项资金通过账目作假和人为运作被挪作他用。因此针对加强内部控制意识加强财务控制意识成为构建良好内部控制环境提供了新思路。

（三）内部控制监督执行工作不到位

我国的非营利性组织公立性较强，加之由政府作为其支持者和保护者，无形中削弱了内部控制制度的执行力度。当下国内非营利机制内部控制问题突出的矛盾之一在于内部控制制度有名无实，不能对违规行为起到约束作用。比如流程复杂需要多重审核的授权批准、集体决策控制等措施由于没有按照规则进行加之监管力度不到位导致人为可控性强。为了扭转这一局面，提升内部控制机制的监督力度和执行力度，试图通过分级授权的方式缓解矛盾。然而上有行策下有对策，非营利组织成员可以通过降低审批层级、对控制严格的环节绕行来达到个人目的，因此内部控制机制执行效果没有得到有效的改善。当下部分非营利组织甚至将权力进行聚焦，将关键权力比如决定权、审批权和执行权集中在本组织内部，彻底架空内部控制机制，内部控制系统也就此失效。提高内部控制的执行力度和监管力度是为了避免将非营利组织置于一个高风险环境中，然而组织内部管理者并没有意识到内部控制系统的重要性，反而不断的拉低内部控制的执行效率。

（四）控制信息化缺乏沟通和管理

信息沟通对于内部控制的整体过程起到了预见和沟通的作用。其次信息的生成、传递与沟通机制是内部控制系统发挥作用的前提和基础，信息对于整个内部控制系统的运作起到了不可小觑的作用。然而当前的内部控制信息现状尤为突出的是信息缺乏公开和透明，其次其真实性也有待考证，为内部控制的运作和内部控制职能的发挥限制了发展空间。非营利组织中资产账目虚假、会计失真问题屡禁不止，由于政府方面对非营利组织账目监督并不向对企业般严格，导致了非营利组织的财务报告公开性弱透明度差。信息真实性和透明性为徇私舞弊，以权谋私提供了温床，同时也极大的限制了内部控制体系发挥作用。信息的及时传递和沟通才能使得内部控制系统更好的发挥作用，而当前我国的非营利组织信息传递堵塞问题严重，内部控制的建设步伐受到了阻碍，其职能作用处于架空状态。因此如何促进信息传输系统的完善和发展，充分调动内部控制系统的职能作用，在短时间内满足内部控制过程的信息交流需求成为解决信息沟通滞后问题的重中之重。

三、针对内部控制问题提出的相应对策

（一）明确内部控制目标

内部控制目标是内部控制组织运作与发展的前提，起到指向性作用。因此明确内部控制目标，及时纠正工作人员的工作方向偏离预定轨道现象的发生。以内控目标为基础，通过对非营利组织的发展情况进行分析，根据分析结果找出存在的纰漏，建立相应的风险评估体系。同时也可以通过内控流程与风险评估两者之间进行整合的方法，以此形成具有针对性和指向性的非营利组织内部控制的目标管理制度。

（二）营造良好控制环境

良好的内部控制环境为非营利组织的内部控制正常运作提供了相对稳定的发展环境。首先内部控制环境的形成与非营利组织内部的管理者认识有着直接的关系。非营利组织内部最高的管理人作为内部控制建设的主要责任人，要有注重内部控制发展的意识，上行下效才能从根本上提高对营造控制环境重要性的认识。第二非营利组织可以设立相对独立的经济责任审计制度，这样既保障了内部控制系统正常运作发挥作用，又能起到标榜作用，督促组织成员遵守内控准则并接受控制系统的监督。良好的内部控制环境有助于员工形成自觉遵守和贯彻实行内部控制要求的意识。我国的内部控制发展颇见成效，然而现有的绩效考评措施没有跟上发展的脚步，薪资结构和分配缺乏公平合理，为形成良好的控制环境埋下了巨大的隐患，因此对现有的绩效考核制度进行改革，从根本上杜绝可能存在的交易内幕。

（三）加强内部控制制度的执行力度

我国的非营利组织虽然不断的改革推行现有的内部控制体系，但体系的运营过程中人为操作大于规范要求，整个体系处于有名无实，其执行力度和处罚力度普通隔靴搔痒不能对存在的病结对症下药。非营利组织首先划分出关键的内部控制点，针对这些可能存在的薄弱环节进行着重监控，以点代面的实现整体内部控制制度的控制效果。其次要加强对授权批准程序过程中的监管，虽然授权批准流程相对复杂繁琐，却能有效的制约可能存在的人为操作，极大程度的杜绝了以权谋私的不法行为，其次授权结果要明确授权的批准范围和权限。第三，内部控制的执行力度的提升需要将非营利组织内部的权利进行分散，组织内的权力集中将会导致内部控制在执行过程中受到阻碍和约束寸步难行。因此这对这一问题，可以对组织内部的职务分工与岗位进行分离，使特殊的岗位和职务之间起到相互牵制的作用。第四，非营利组织可以通过强化内部审计制度来提升内部控制系统的监管执行力度，发挥内部控制制度真正的作用。

（四）加强信息透明度管理

信息形成，传递，交流的过程对于非营利组织内部控制机制发挥作用而言起到重要的作用。组织内部决策和服务改进等诸多问题都依据于企业的信息分析和总结。这一切的前提都建立在信息的真实度和透明度得到保障的基础上。因此丰富非营利组织内部较为单一的信息交流渠道具有一定的可行性，信息渠道的多元化在一定程度上为信息交流的畅通无阻提供了可能。

四、结语

改革开放以后，我国的经济得到了飞速的发展，人们的生活水平日益提高。期间学校，医院、科学研究发展中心、工会、专业协会、慈善基金会等非营利性组织在提高人民幸福水平中扮演了重要的角色，为社会主义建设贡献力量。我国的非营利组织机构起步较晚，发展程度较低，政府部门意识到非营利机构的重要性也不断通过政策的改革和支持促其机构的整体进步，力图实现一套科学有效的企业内部控制制度。然而非营利组织在实际运营过程缺严谨的管理和监督，因此会计信息失真、账目不清内幕交易问题屡禁不止。对此我国的盈利组织一直在做着努力，试图从内部割除存在的弊病，同时也开始进行内部控制方面的研究。非营利组织的内部控制是持久战，需要不断共同的努力，将不法问题扼杀在萌芽中。

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［责任编辑：潘洪志］

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2016-09-20