企业碳排放权专项审计研究

张颖

中图分类号：F205 文献标识码：A

碳排放权交易的经济学理论

碳排放权交易作为一种市场化手段，是近年来讨论环境问题时常见的经济学范畴之一。根据经济学相关理论，碳排放权交易制度首先确认环境容量资源的稀缺性，将对环境容量资源的利用视为一种产权。通过对环境容量资源进行分配，并且允许对其进行交易，促进其在需求者之间的合理配置。简单地说，就是通过市场化手段来解决或弱化资源配置中的价格扭曲，从而实现经济可持续发展。碳排放权交易的目标是通过市场机制追求二氧化碳等温室气体边际成本的削减，从而促使整体减排成本的降低，趋于最小化。作为实现温室气体排放总量控制的重要手段，碳排放权交易有利于在预定的总量控制目标下，通过政府对有限环境容量资源的初始分配和市场交易，促使减排成本转移到减排成本最低的碳排放权人，从而实现成本一效益的最优。

开展碳排放权交易审计的思路及交易流程

（一）确定碳排放权交易审计的整体思路

碳排放权交易审计的研究思路主要是：首先对企业碳排放管理相关的法律、法规和政策，进行深入学习了解，然后到企业和产权交易中心了解企业碳排放流程，主要涉及碳排放权交易规则、流程、审核方法、信息披露方法和资金结算方法等方面。通过上述法规政策等的了解，进入具体的企业碳排放量测算环节。通过对碳排放量的测算方法及标准的研究结果，与企业自身计算或者利用相关仪器获取的碳排放量进行比较，作为碳排放专项审计的重要内容，最后再用这个审计结果去判断企业用于碳排放权交易的排放权是否符合要求，从而达到专项审计的目的。最后还可以将上述结果与政府发放给企业的碳排放配额数量及单价进行比较，整个思路设计如图1所示。

（二）碳排放权交易流程

通过对杭州市碳排放权交易流程的了解，主要是从以下方面展开：

政府与碳排放单位之间总量分配与调整的方式。环保行政主管部门通过拍卖、招标、无偿分配以及回购和收回等方式进行总量指标分配和调整。

碳排放单位之间交易的方式。碳排放单位之间的总量调整在环保行政主管部门指导下，采用公开交易的方式进行。

交易可行性评估。双方达成交易意向后，由受让方委托有环境影响评价资质的单位开展碳排放权交易可行性评估。有建设项目的受让方可结合环境影响评价工作一并进行。

交易预审与核准。属于碳排放单位之间进行的交易须经当地环保行政主管部门预审并报市环保行政主管部门确认。以杭州市为例，达成交易的买卖双方须签订《杭州市主要污染物排放权交易合同》。

交易信息平台（以杭州市为例）。碳排放配额跟踪系统，如图2所示。碳排放量跟踪系统，如图3所示。

碳排放权专项审计的内容及方法

（一）财务审计

财务审计主要是在原有的账目项目中更加重视环境财务审计，社会公众对于公司的关注不再限于账目效益，而是越来越多地注重环境业绩，这是公司可持续发展的重要标志，因此在碳排放权专项审计中将更多地关注与企业碳排放相关的指标，包括企业碳排放量的测算以及企业为了减排而产生的成本。

第一，碳排放量的测算方法及标准。企业碳排放量测算，需要政府、企业、科研机构的密切合作。通过登陆碳排放信息平台、注册企业信息、提供必要的能耗物耗数据这一流程，由第三方科研机构结合工艺模拟仿真软件，可以测算出企业生产所产生的温室气体排放。对于大规模的简单排放源（如火电厂），还可以直接安装碳排放浓度监测装置。

碳排放量的测算要求正确选用标准、准确理解标准内容。目前，浙江省还没有碳排放量的直接监测数据，因此大部分研究都是基于对能源消费量的测算而来。碳排放量的测算方法包括：将温室气体活动数据与其排放或清除系数相乘、使用模型法、专用设备相关性分析以及物料平衡法等。此外，还可将计算和监测方法相结合。

碳排放量测算过程中数据的获取主要通过两个途径：选择和收集与选定的测算方法要求相一致的碳排放活动水平数据；选择碳排放系数。

企业碳排放总量应为每项具体业务活动中所有材料、能源、产品与其排放系数乘积的和。计算公式如下：

某一活动的碳排放量=碳排放活动水平数据（质量/kwh/km）x碳排放系数（每个单位的CO₂当量）

每项活动的温室气体排放计算出来后，可利用变暖潜势值（GWP）将其换算成CQ当量。

第二，碳排放成本的测算。低碳经济下企业为了适应各项政策必须制定相应的低碳战略，其中就必然涉及到和低碳相关的成本计算和测量，一般包括初期投资（设备、安装、建设等）、运行成本（人力、燃料、维修、年检、设备折旧费等）以及环境成本。本文试图通过建立考虑环境效益的企业成本效益计算和评价模型，定量计算确定碳排放成本。