新旧高校会计制度科目对比浅析

王忠民

摘要：在回顾我国高等学校会计制度改革历程的基础上，对比分析了新旧高等学校会计制度会计科目的不同，并提出了实施新会计制度应注意的问题。

关键词：高校会计制度；会计科目；对比；措施

中图分类号：G647.5 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）08-0000-02

在1988年以前，我国高校会计核算一直依赖于行政事业单位会计制度，并无独立的制度法规。改革开放以来，高等教育体制改革不断深化，高校会计制度为适应高等教育的变化发展而变化发展。第一次是1989年，高校会计制度成为单独的制度体系，对会计核算基础进行了规范，规定事业单位一般采用收付实现制，原则上采用资金收付记账法。第二次是1998年，财政部与教育部联合颁布了《高等学校会计制度（试行）》，高校作为独立的会计主体，预算内外资金统一核算，由“资金收付记账法”改为国际通行的“借贷记账法”， 会计核算一般采用收付实现制，但经营收支业务采用权责发生制。2009年，启动了新一轮的高校会计改革，针对原制度中“会计大帐”的不完整性、失真性等突出问题，拟定出《高等学校会计制度》（征求意见稿），进一步修正了权责发生制；将基建会计纳入“大账”，统一核算；同时设置了预算会计科目，要求核算能提供预算管理需要的预算收支信息；为真实的反映学校资产账面价值，要求计提固定资产折旧。经过广泛征询意见和反复修改，财政部于2013年12月30日修订印发了《高等学校会计制度》。

一、新旧会计制度科目比较

（一）资产类

1.新制度中将原“现金”科目改为“库存现金”； 将原“材料”科目改为“存货”科目

2.增设了国库集中支付制度下“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个一级科目，保障对高校预算资金的付款控制。

3.取消了“应收及暂付款”、“借出款”科目，设置了“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。取消的“应收及暂付款”、“借出款”两个科目，其实是将这两个科目的内容按照实质进行了重新分类。

4.新制度的会计基础采用的是修正的权责发生制，由此引入了“累计折旧”和“累计摊销”、“待处理财产损益”科目。在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。

按照新制度规定，符合固定资产确认标准的转入新账中“固定资产”科目并补提折旧。但由于高校固定资产种类众多，新旧不一，数目庞大，再加上分布于各个学院和行政部门，缺乏统一管理，因此，对每项固定资产逐笔分析计提折旧面临很大的困难。但由于每一类固定资产的性质和使用年限比较一致，高校可以每个月按类别对固定资产计提折旧。另外对接受捐赠的文物、陈列品、档案等以名义金额入账，不计提折旧。

5.用“长期投资”一级科目取代了“对校办产业投资”和“其他对外投资”两个一级科目，用于核算高校对外投资。

（二）负债类

1.拆分“应付及暂存款”一级科目为“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”和“长期应付款”四个一级科目，体现了修正的权责发生制要求。

2.拆分“借入款项”一级科目为“短期借款”和“长期借款”两个一级科目。

3.增设了“应付职工薪酬”一级科目，用于核算应支付给职工的各项薪酬，并设置了“地方（部门）津贴补助”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等二级科目。

（三）净资产类

1.新制度保留“事业基金”科目，但不再包括财政补助结转和结余、无形资产和长期投资占用的金额以及收回附属单位归还的人员工资；不再在该科目下设置“投资基金”明细科目。

2.新制度取消了“固定基金”科目，通过“非流动资产基金”科目核算高校长期投资、固定资产、无形资产、在建工程等非流动资产占用的资金。

3.新制度保留了“专用基金”科目，但不再核算修购基金等内容，将其通过“事业基金—一般基金”加以核算。

4.新制度保留了“事业结余”科目，但不再核算财政补助基本支出结转和财政补助项目支出结余。新制度取消了“结余分配”科目，但通过“非财政补助结余分配” 核算。

（四）收入支出类

财政补助收入科目口径改按财政隶属关系确定：高校从同级财政部门取得的各类财政拨款通过“财政补助收入”核算；从非同级财政部门取得的经费拨款通过“科研事业收入”、“其他收入”核算。

新制度将原制度中“教育事业支出”、“科研事业支出”按内容实质进行了重新分类， 通过增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出” 对高校各项支出进行更为详细的分类核算，同时增加了“其他支出” 科目。新制度取消了“拨出经费”、“结转自筹基建”两个一级科目。

二、新高等学校会计制度对高校财务管理的影响

从今年执行新的《高等学校会计制度》以来，通过对比分析新旧高等学校会计制度以及结合本人的工作经验来看，新的高等学校会计制度将会对高校财务管理工作产生以下几个方面的影响。

（一）会计制度的变化会增加当前高等学校会计工作的难度

在当前的高校中，会计工作一般由经验丰富的年龄较大的担任会计工作的负责人和骨干。 在这种形势下，一方面对会计工作的稳健开展起到了良好的带动作用，但另一方面，会计制度的变化对当前会计工作人员的知识结构和会计工作能力提出了挑战。比如，这次调整的会计基础中，就大幅度调整了会计科目，同时由于权责发生制下将调整许多原有的会计科目，必然会增大会计工作人员的压力和工作任务量。

（二）执行新的高等学校会计制度有利于更为准确和真实地反映高校财务状况

在旧的高校会计制度中，基建会计可以不实行当时的会计制度，进行单独核算，游离于高校财务管理之外。这实际上就形成了高校财务管理“两本账”。 而且，随着近些年来高校规模的扩张和基础设施建设的投入大幅度增加，基建会计的账本越来越大。 仅仅依靠学校财务会计的账本已经越来越不能反映高校的资产状况。 因此，就基础设施建设这一项调整来说，新的会计制度就将它纳入了学校的统一的会计工作中来，有利于更为准确和真实地反映高校的资产状况。

（三）执行新的会计制度有利于加强高等学校的财务管理

这次执行新的会计制度，在会计科目上进行了较大幅度的调整，这将有利于高校按照通行的会计制度来分析和判断学校的资产状况和实现成本控制与绩效管理。 同时，实行权责发生制，学校可以通过计提折旧等方式真实地反映学校资产状况，另一方面，也能帮助学校和上级主管部

三、实施新会计制度应注意的问题

高校执行新的《高等学校会计制度》，对当前的会计工作形成一定的冲击，我们应做好相关工作来衔接，从而达到优化高校会计工作的目的，实现新旧会计制度的平稳过渡。

（一）做好资产清查工作

一方面教育财政等主管部门没有对高校固定资产的使用年限做出明确规定，高校的资产管理部门也没有对固定资产尚可使用年限、使用寿命等信息没有进行全面的记录，因此，应当认真清查现有资产，提高固定资产使用效率，逐步建立起固定资产折旧、无形资产摊销制度，并做好相关地基础工作。

（二）对应收及暂付款进行清理

近年来高校发展迅速，校区建设等基建项目挂账规模大，账龄长。在基建帐纳入“大帐”之前，各高校应协调有关部门对应收及暂付款项进行清理，尽快将原账并入新账，按新会计制度开展核算。

（三）加强会计职业人员队伍建设

新高校会计制度的实施，标志着我国高校会计工作进入了更加规范化、科学化管理的新时代，也对我们高校会计人员提出了更高的要求，我们应当尽快深入学习研究新制度改革内容，同时建立与新会计业务配套的内部控制制度，加强内部监督。

（四）配套升级财务软件

新制度出台，为了更好地适应单位财务工作的新变化，科目代码需要重新设置，核算规则也需重新设定，对高校财务软件就提出了更高的要求。

（五）做好基建账目的并账工作

新的高校会计制度要求将基本建设投资业务纳入高校会计账目中，并设置了“在建工程”会计科目来反映基建账目。因此，学校必须将基本建设项目纳入到会计报表中来。会计部门应首先核实学校的基建项目和基建账目，然后依据新的会计制度，并入新的会计科目中。

总之，新的《高等学校会计制度》在会计制度基础、会计科目和会计报表等方面有着较大的调整，这将对中国高等院校的现行会计体系产生一定的影响，也将推动高校会计制度同国际会计规则的接轨。因此，做好新旧会计制度的衔接，将有利于推动高校会计制度的规范化、标准化，准确反映高校财务状况，提高会计工作效能。

参考文献：

[1]吴建华.新高等学校会计实务[M].山东大学出版社，2014（06）.

[2]陈丰.高校新旧会计制度衔接问题探讨[J].经济师，2014（04）.