公司洗钱手法及审计策略研究

陆诗琪

[摘 要] 随着世界经济的不断发展，经济手段越来越复杂，使得部分违法收入在人为操控下得以通过各种手段掩饰、隐瞒其非法性，从而造成极其严重的经济、安全和社会后果。审计作为一项具有独立性的经济监督活动，其独立性、有效性特点决定其对反洗钱活动发挥重要作用。本文通过对目前公司洗钱的主要手法的分析，进一步从审计实务方面探究有效的反洗钱审计策略。

[关键词] 反洗钱；审计；审计策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 006

[中图分类号] F239.4；F832.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）21- 0015- 03

0 引 言

中国人民银行发布的《反洗钱报告》显示：与洗钱有关的案件数量呈现总量上的攀升趋势，几年间案件数量就增加了二十倍以上，涉案金额增长得更是迅猛。国际货币基金组织对我国每年的洗钱金额进行过比较权威的估计，指出每年该数大体相当于经济总量的2%，总计能够达两千至三千亿元人民币。这些数据表明：我国目前的反洗钱工作形势严峻，增强反洗钱力度迫在眉睫。

现实中大量的洗钱案显示，面对愈来愈复杂的洗钱手法，我们必须要通过多部门多领域的合作，才能对金融经济领域进行有效的监管。审计由于其独立性、有效性的的特点，在反洗钱工作中应当充分发挥其作用。另外，注册会计师审计和内部审计作为审计主体的重要构成，肩负反洗钱审计责无旁贷。

1 公司洗钱常见手法

洗钱是包括存放（将犯罪所得放进金融体系内）、掩藏（将犯罪所得转换如支票、贵重金属、股票、保险等形式）、整合（将经过不同的掩饰后的财产如合法财产般融入经济体系）三个阶段，这三个阶段经常相互重叠，其所用的洗钱方式也各种各样，大致分为三大类，即通过现金洗钱，交易洗钱和通过金融洗钱，一种洗钱方式下可能有多重洗钱手段，一次完整的洗钱往往是多种手段的结合。

1.1 通过现金洗钱

1.1.1 化整为零存入银行，通过银行洗钱是较为常见的现金洗钱方式

国际金融行动特别工作组的成员国们大多对存款划定了临界数额，只要超过了临界数额，办理业务的银行就必须对该客户及银行帐户的真实受益人进行身份确认。为了避免遇到这样的障碍，洗钱者会将收益分成低于法律规定的临界数额的许多小份，然后通过许多个雇佣代理人把这些小数额的现金存入银行。

1.1.2 现金走私，这是将一种脏钱投入流通领域而不被怀疑的方式

大宗的犯罪活动带来大量的现金，如果洗钱者所在的国家反洗钱监管比较严格，洗钱者会将现金偷运到境外监管宽松的国家和地区，以实现将脏钱重新投入流通领域实现洗钱的目的。

1.2 通过交易洗钱

这类洗钱的目的便是要使人把违法收益误以为是合法取得的经营收益，因此洗钱者有必要选择一种或几种经营活动用以掩人耳目，为其洗钱作掩护。这里的交易指企业的经营活动。具体的交易洗钱方式又可分为以下几种：

1.2.1 通过现金结算交易洗钱

最简单的洗钱方式之一：混杂犯罪收益与合法的经济活动收益。这就要求选择交易频繁、现金周转数量大的商业经营活动，以把脏钱混进正常合法的营业收益中。早在几十年前，黑手党就已经开始通过现金结算贸易洗钱了，他们利用洗衣店的盈利洗钱，在计算营业额时，将通过赌博、走私、勒索等获得的脏钱与洗衣店的正常收益混在一起向税务机关申报纳税，扣除应缴税款后，非法所得就成了合法收入。

1.2.2 通过进出口贸易洗钱

利用进出口贸易进行洗钱也是企业洗钱大手法之一。企业在进口时商定高报进货价格，高的金额以其他隐蔽形式支付给供货商，再以回扣方式分得赃款，使得非法收益留存在外；出口降低商品价格，或者开具虚假高金额的发票，进口商将货款差存入出口商的国外账户。另外，也可能是完全伪造进出口订货单，用以掩盖洗钱活动。

1.2.3 通过伪造企业间交易洗钱

这种洗钱方式通常易发生在多个企业之间，有些企业盈利少，业绩较差，想要粉饰财务报表，给其他企业的洗钱犯罪提供了方便。通过企业间交易运作与杠杆作用，洗钱的过程往往更复杂、数额更巨大，犯罪难以被发现。这种方式洗钱可能是多个独立经营企业共同参与，也可能是企业集团及其下属公司等关联企业（包括关联方为注册的空壳公司），甚至可能发展为地下钱庄，形成专门帮助企业洗钱的犯罪组织。

1.3 通过金融洗钱

1.3.1 通过保险公司洗钱

（1）通过短期退单方法洗钱。即洗钱者以购买大额财险并一次性缴纳所有保费，在保险人签出保单后随即要求退保，并将该笔钱付给不存在保险利益的第三方。

（2）通过团单个做的方式进行洗钱。即以企业或团体单位名义购入团体保险，过一段时间以后要求退保，将资金退回其指定的公司或个人账户中。

（3）通过制造事故，套取赔款的方式洗钱。如通过伪造企业财险事故、车险事故等方式，套取理赔资金来洗钱。

1.3.2 通过保险中介洗钱

（1）借助保险中间代理人来套得资金。虽然保险的相关法有明确规定财产保险直销业务不允许支付手续费，但部分财险公司却将直销业务在代理业务中列支，保险行业的监管漏洞使得洗钱者有机会通过中间代理人虚假代理违规套取手续费，以手续费的形式将脏钱“洗”出。

（2）有些财险公司通过保险中间人进行贿赂。即财险公司为了获取某些保险标的项目，借助保险的中间代理人向掌握相关信息和资源的单位或者个人进行贿赂，支付高额的保费佣金后将商业贿赂款再以保费佣金的形式“洗”出。

1.3.3 通过证券洗钱

证券洗钱主要是通过股票、债券、期货在内的金融资产的不同账户转移，以及短期内大量的买卖和并购企业再抽出资金的方式洗钱。 由于金融工具和交易品种繁多又复杂，加之，在金融市场上洗钱者可以进行大量的买进和卖出交易，容易假借交易抹去洗钱的痕迹，所以，全球资本市场的形成为洗钱提供了最好的保护。另外，证券经纪人在一种激烈竞争的环境中进行买卖交易，对账户上的大数额资金来源表现出过分的关心并不现实，也为洗钱提供了便利。因此，证券市场对洗钱者来说充满了诱惑力。

2 审计参与反洗钱的必要性

审计是一项具有独立性的经济监督活动，它在维护国家与社会公众的利益，维护社会经济秩序，辨别功过是非方面起着重要的作用。洗钱活动危害国家、社会的稳定与利益，由此看来，审计在反洗钱活动中应当有其不可替代的地位。

众所周知，因为洗钱是使脏钱合法化的重要途径，所以洗钱与贪污腐败必然有着千丝万缕的联系，不管国家体制如何，各个国家均存在腐败公职人员借洗钱洗净非法所得的现象，扰乱了经济的正常秩序，并给社会带来了严重的负面影响。从政府审计的作用上来看，其最基本的作用是凭借政府的强制性维护社会经济秩序、查错防弊，因此，政府在反洗钱方面应加大审计在其中的参与程度，提升国家审计在反洗钱中的指导作用，将反洗钱审计工作提高到应有的高度。

社会期望注册会计师介入反洗钱的呼声随着洗钱的愈加泛滥越来越高，会计师在报表审计中需要关注对会计报表可能产生某些重大影响的违法行为，而洗钱活动必然会对报表产生巨大的影响，所以注册会计师关注洗钱有其必然性，另外，注册会计师在反洗钱审计中有独立性、专业胜任能力和对公众利益的关注三个优势，这些都成为注册会计师履行反洗钱义务的基础。

此外，金融机构本身也应当关注反洗钱机制的建设。金融机构作为大量资金交汇处，成为洗钱违法犯罪最主要的渠道。洗钱不仅影响金融机构的外部经营环境、损害金融机构的信誉、引发金融机构支付危机，甚至造成资金流动异常，打破特定时期内资本与货币供求的平衡关系，利率和汇率异常波动。因此金融机构建立健全内部审计机制能够有效发现或防范洗钱问题，并且可以弥补外部审计的不足，进行查缺补漏，大大地保证反洗钱的效率和效果。

总之，审计参与反洗钱工作是大势所趋，也是必然结果，我们应当努力推进审计在反洗钱中的参与程度，提高反洗钱的效率效果。

3 反洗钱的审计策略

审计策略是指审计人员在审计时的审计方法和重点，有针对性的审计策略可以帮助审计人员集中有限的审计资源在重大风险领域，以最小的人力、物力、财力投入，完成审计任务。下文从审计视角简要分析反洗钱策略。

3.1 对反洗钱内控制度建设和执行情况进行测试

在审计计划阶段应初步了解企业内部是否建立反洗钱内部控制，该内部控制是否按照相关法律法规或者行业规范设立，以及该企业是否遵循了内部控制的要求。由于运行有效的内部控制能够防止或者及时发现违法行为的发生，了解企业的内部环境有助于审计人员确定企业可能存在的洗钱风险。这里主要检查企业的反洗钱内部控制制度建设和执行情况，比如审计人员检查金融机构本身是否制定有实用性强的反洗钱相关办法，用以识别洗钱高风险业务及业务环节的识别程序，可以通过查阅法和询问法，查阅相关文件档案，咨询相关领导与业务员。

3.2 加强洗钱风险评估

审计人员应实施风险评估程序，进一步了解被审计单位的情况，重点关注机构被用于洗钱和恐怖融资活动的可能性，包括自身提供的产品、服务、销售渠道、面对的客户群体等导致的内在风险。对客户的资料和交易尽职情况调查，是否对客户的资料和交易记录进行妥善的保存，比如银行内部审计时，审查客户开户时是否核对并登记有效证明文件和资料，是否为身份不明的客户提供存款、结算服务等，主要通过查阅原始资料方式进行检查。

3.3 重点关注大额和可疑交易

在实施审计实质性程序时，审计人员应将关注点放在对底稿的实质性分析上，并与同行业的其他企业做横向比较测试，分析企业的现金流量、财务指标以及关联企业间的资金往来。如果企业参与洗钱活动，那么必然会出现资金的异常状况，所以在实质性测试阶段应对具有洗钱活动常见特征的交易行为和大额交易行为给予重点关注。如保险机构频繁大量地对某个人或者团体进行赔付或者办理退保，银行短期内账户资金分散转入、集中转出或分散转出、集中转入。

3.4 关注关联性业务

关联性业务是指关联方之间的交易业务往来，关联性业务通常是企业进行洗钱的主要手段。由于关联方之间存在的是控制与被控制关系，所以关联方交易可能是不公平的，而且是容易被操纵的。当这种交易被用于将非法所得及收益合法化时，关联交易便会成为一种洗钱行为。因此，审计人员应该重点关注看似缺乏经济目的，价格显失公允的关联性业务，在必要时，可以采用盘点法和询问法，实地盘查或者询问相关人员以明确交易的真实性。

3.5 关注进出口业务相关环节

根据上文洗钱手法所述，在进出口环节上，审计人员应该予以重视。在审计中，审计人员应当关注现金以及业绩表现异常的企业，不仅要将财务指标进行纵向横向比较，还要重视资金的流向，加大进出口业务相关凭证的抽查范围和数量，同时，还应该要取得海关、税务等部门的合作，将企业的原始记录与相关部门的留存的凭证相比较等，以帮助审计人员发现可能寻在的问题。

4 结 语

洗钱活动中的资金来源、去向等都会留下相应的轨迹，审计由于其特殊的经济监督职能和财务方面查错防弊的专业技能能够当此重任。相比于欧美发达国家，我国的反洗钱工作才刚刚起步，当务之急是明确反洗钱审计的地位，强化内部审计的建设，加强对注册会计师应对反洗钱的挑战和冲击的指导，才能在反洗钱的过程中，切实重视反洗钱审计的作用，将其作为反洗钱查处的主导力量，不断健全反洗钱审计的相关制度，才能增强反洗钱的有效性。

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