财务会计理论：演进、继承与可能的研究问题

王晓慧

(大连市人民政府军用饮食供应站，辽宁 大连 116011)

会计是随人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善，其发展不论在国内亦或是国外，都有上千年的历史。随着我国经济的发展，我国的财务会计理论日趋完善，其不仅继承了中国上千年的原本的会计精华，更与西方会计理论精华结合在一起。我国市场经济的日趋完善与发展使得财务会计目标理论、会计假设理论、会计要素理论以及会计检验理论等等逐渐完善。

1 财务会计理论的演进与继承

1.1 会计的产生

人类社会的生产活动决定着人类其他一切活动，也是人类会计行为产生的根本前提。人类的会计行为是社会发展到一定阶段的产物，简单的说即会计是在社会生产的实践中产生的。会计在我国有着悠久的历史，原始社会的“结绳记事”萌芽发展到现在的复式记账。远在原始社会末期，就有了“结绳记事”、“刻契记数”等原始计算，这便是我国会计的萌芽。

1.2 会计的发展

我国商代是“官厅合计”的创始时期。到了西周，开始出现了“会计”的命名和较为严格的会计机构。辛亥革命后，我国会计学家引进了西方会计，使得我国会计得到了较快的发展。新中国成立以来，我国会计便有了一系列按照所有制性质和企业经营方式划分的企业会计制度。

与此同时，会计核算的记账方法也逐步发展，由单式簿记向复式簿记转化。我国古代长期以来都采用单式记账方式，直到清代后期引进西方会计方式，我国才开始采用借贷复式记账法。

现代科技的发展和经济体制改革的变化，使得现在会计理论得到了更进一步的发展。以前，记账用手记账，编写总账项目多，出现的错误多，较为麻烦。现在的会计记账采用电脑记账，减轻了会计人员的工作负担，也增加了正确率，提高了工作效率。

2 财务会计理论概论

财务会计理论有着诸多方面的内容。重要基础是财务会计目标理论，只有明确目标，财务会计人员才能开展工作。我国的财务会计目标将传统的经济管理等内容融合在了一起。基本前提是财务会计假设理论。会计假设是会计人员工作的前提，是对会计所处时间、空间环境等所作的合理假设。它包括会计主体、会计分期、持续经营、货币计量。其中会计主体确立了会计核算的空间范围，会计分期和持续经营确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。所以，会计的四项基本假设是密不可分的。会计要素为会计分类核算提供了基础，同时，会计要素的界定与分类也为投资者和财务报告使用者提供了有用的信息。在市场经济发展过程中，企业的发展也日趋向上。企业的资产日渐增多，那么对会计人员以及会计行业的要求与规则就增多，财务部门也就相应的需要精进。企业资产的真实反应，为企业未来的投资奠定了一个好的基础。企业资产达到收入与支出平衡，有利于完善企业财务管理制度。

3 财务会计理论不足

3.1 忽视未来经济利益

在现代财务会计中，每一张财务报表都是针对于对过去所发生的经济事项的记录及反映，没有对未来可能发生的经济利益及经济发展趋势作出回应。但是在现在的经济情景下，真实的反映企业的资产已不是会计工作者及信息使用者所需要的。真实的财务报表只能说明企业在过去的经济活动中是赚了亏了以及他们在某一项经济活动中采取的决策是不是正确的。他们需要的是能从财务报表中得出的能对以后企业在经济活动中采取的决策能为企业带来经济效益，预测企业在经济事项中能取得的利益。财务会计理论不应只立足于现实，还应展望未来。

3.2 侧重于利润

企业财务会计理论着重于利润的核算，从而忽视费用、负债在企业总资产的比例，过分的注重利益的核算、强求收入。

3.3 财务报告反映内容缺乏真实性

财务报告虽以填核无误的会计凭证为依据，反映了企业过去的经济活动，但是仍旧缺乏相应的真实性，不完整性。在现代社会中，不是所有的交易都有凭证，都有存在的证据。还有某些小的企业，私营企业为了逃税漏税而不开具发票。这些没开具发票的经济事项便无从查证。在我国，企业的财务报表是通用式的，不存在什么特殊。所以，会计信息使用者及会计人员正在寻求一种企业自己的会计报表。

3.4 社会信息披露少

在世界各个国家中，都有上市公司。这些上市公司都要对社会大众提供公司的经营成果及经济事项，以便社会公众人员对自己投资的公司的经营状况有一定了解可以及时得到回报。除此之外，公司的经营成功与否，不仅仅与企业财务好坏有关，还与该企业在公众中的形象有关。但是，有的企业为了更大的经济利益，而忽视社会责任，不关注公众切身的利益，从而公司的形象在人们心中大损。

4 财务会计理论完善方法

4.1 完善我国以三大财务报表为主的会计体系

财务报表是财务报告中的主要组成部分，它是对企业财务状况、经营成果及现金流量的结构性表述。财务报表所提供的信息对财务报表使用者具有非常重要的作用。但是，现在的财务报表针对的是企业过去的经营活动，而并非是企业未来的经济事项。未来的企业报表应该为信息使用者和企业本身考虑，着重于未来，为信息使用者提供风险、竞争评估表，考虑到市场上经济的发展前景。尤其是在财务报表中应该特别标明资金弹性、投资风险等。

4.2 提高报表信息的有用性

当前我国财务报表注重于表内的解释，而忽视表外可能出现而发生的情况，对社会经济发展趋势缺乏注释。从而我国的会计信息使用者对未来的经济预测能力不足，对未来经济的发展风险评估不足，表内的信息只能对企业过去发生的经济事项进行核对，提供的信息不足，甚至于无用。财务会计理论在一定程度只能适用于对过去分析，而不能对未来预测。因此财务报表应该在表内作出详细标注，例如未来经济发展趋势、机会和风险评估表、会计人员的人用、融资形式等。而且，在此基础上，应该提高企业的信誉。向社会公众提供真实并且有效的财务信息，提高决策的有效性。

4.3 提高社会责任感

个别企业为了本身巨大的经济利益，欺瞒欺骗公众，而社会公众对社会有巨大的反响力。企业一旦对社会公众有所隐瞒，便会反映到社会上，对企业本身的声誉造成极大的影响。所以，企业应当出具社会责任报告，将企业内部的职工推向社会。这样，信息使用者可以更具体，更清晰的对企业，对社会的经济发展趋势作出预测，从而促进社会经济的发展，促进企业自身内部的发展及调整。

4.4 注重人才的任用与培养

随着企业的发展，企业之间的竞争日趋激烈。人力资源作为企业竞争的重要因素对企业的发展有着十分重要的作用。但是财务会计理论中对于财务会计人员的任用并不明显，今后财务会计理论中需要增加人力资源成本的内容，充分发挥人才的作用。人力资源并不单指企业内部的人员，而是在工作中所表现出来的能力。能力越强，就要越重用。企业的发展单有资金不行，更要有能力的人才。财务会计理论应该重视和完善人力资源会计理论，在当代企业竞争中获得优势。

5 结语

财务会计理论涵盖了财务会计目标理论、财务会计假设理论、财务会计检测理论等多种理论。在企业的经营发展中，各项理论都发挥着重要的作用。但随着现代社会经济的发展，原本的财务会计理论已不适应财务会计工作的进展，因此，财务会计理论的发展已势在必行。在继承原本的财务会计理论的基础上，进一步的发展、完善财务会计理论，保障财务工作的进行，为会计信息使用者提供更具体的信息。

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