合同能源管理项目会计核算探讨

文/吴美妮

合同能源管理项目会计核算探讨

文/吴美妮

合同能源管理属于新兴的产业模式，近年来在我国大范围兴起，基于政府的大力支持，合同能源行业日益壮大。然而，合同能源管理的会计核算体系尚未完全统一，会计核算的内容、科目以及信息披露等方面仍旧存在不规范现象，节能服务公司的会计核算仍处于不断探索的发展阶段。本文简要叙述了合同能源管理项目会计核算的内容，以行业内的普遍现状和存在的问题引发读者思考，进而提出了笔者对完善合同能源管理项目会计核算的具体建议。

合同能源管理项目；会计核算；节能服务公司

一、合同能源管理项目会计核算概述

合同能源管理产生于发达国家的市场经济，最初是从欧美地区引进而来，是一种针对新型节能项目的现代化创新投资机制。节能服务公司通过签订契约来规定合同能源项目的节能指标，并提供项目设计、诊断、改造、融资、设备安装、调试、施工、运行管理等相关服务，以确保项目的节能率，协助用能单位利用节能效益支付项目投资款项，促进自身服务机制的不断升级。合同生效后，节能服务公司根据合同能源管理项目的设计方案来管理、运行、安装，其中涉及会计核算的内容有：1.在设备安装过程中，应设置具体的计量方式和会计科目来对工时费、材料费等会计对象进行核算。由于合同能源管理项目所应用的设备既有自产的也有外购的，且工期普遍较长，因此对于到底是发出材料还是销售商品的问题，节能服务公司要制定详细的计量规则和会计科目；2.必须重视融资利息的归属问题，这是由合同能源管理项目的工程款多、投资量大的特点所决定的；3.在合同期限内，合同能源管理项目的收益取决于用能单位的收益，所以每期收入情况具有不确定性，节能服务公司的相关工作人员要详细地记录确认收入的时间和地点；4.用能单位在合同执行期间所用设备的运行时间、需求数量都不稳定，这直接导致了节能服务公司的节能效益出现波动，无形中增加了设备计提折旧的核实难度。

二、合同能源管理项目会计核算的现状

我国的合同能源管理分为能源费用托管型、融资租赁型、节能量保证型、节能效益分享型以及混合型等，各类型的项目有各自的适用范围和优缺点，其中节能效益分享型是国家主要支持的对象。各个合同能源管理模式的区别主要体现在其专业的适用范围和会计核算方法，分别适用于处于不同条件下的合同能源管理企业。具体的合同能源管理项目会计核算办法，可以参照《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》。目前，合同能源管理项目行业普遍形成了形成了存货核算、特殊固定资产、商品销售、经营租赁、融资租赁、BOT处理等会计核算处理方法。基于不同的管理角度和适用范围，每一种核算方法都具备一定的合理性，但又不能完全适应当前行业、市场、管理的需求，这给节能服务公司的工作带来了不可忽视的困难。

三、完善合同能源管理项目会计核算的建议

我国现行的企业会计准则并没有涵盖合同能源管理业务，故节能服务公司很难规范合同能源管理项目会计核算的具体操作。尽管如此，节能服务公司还是可以从合同能源管理项目的交易实质出发，并以现行的相关会计准则、解释、税收政策精神等作为理论依据，在进行了合理的经济判断的基础上，具体分析当前形势，力争在实务操作中采取最为合适的会计核算方法。根据相关规定，合同能源管理项目的会计核算应该立足于项目的不同阶段，采取分阶段进行的会计核算方法。

（一）前期准备阶段

合同能源管理项目的前期准备阶段包括拓展调研、方案形成、合同制定这三个阶段。会计核算的内容主要涉及前期费用的归集，如人员工资、印刷费、差旅费、办公费、专家聘请费、交际应酬费等。工程技术部门为项目直接提供的劳务费用应计入“劳务成本”或“生产成本”， 销售部门、行政管理部门发生的费用应计入“销售费用”或“管理费用”。相关费用发生时，借记“销售费用”、“管理费用”、“劳务成本”、“生产成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

（二）建设项目阶段

建设项目阶段主要包括采购设备、原材料以及组织项目调试、安装、施工等经济业务。根据我国现行的税收政策，节能服务公司发生的投资项目支出，必须应按税法规定予以费用化或资本化，同时公司应将购置或开发的无形资产以及自主购建的资产分别确认为无形资产和固定资产。从上述规定可以看出，建设合同能源管理项目阶段需要设置的会计科目有“无形资产”和“固定资产”，为了区分公司内部自用的相关资产，应在“无形资产”和“固定资产”科目下设置具体某项合同能源管理项目的二级科目。购置无形资产的会计处理要以购置成本作为做账依据，注意设置相关二级科目，固定资产的账务处理较为复杂，具体如下：

第一，购入无需安装的设备。

借：固定资产——A合同能源管理项目固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或是“应付账款”等科目）

第二，购入需要安装的设备。节能服务公司可以通过“在建工程——A合同能源管理项目工程” 科目来归集相关的成本费用；一旦设备安装完毕并投入使用后，立即将其转入“固定资产——A合同能源管理项目固定资产”科目。具体细化为以下几个方面：

1.购入设备、原材料，以实际发生额作为做账依据。

借：在建工程——A合同能源管理项目工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或是“应付账款”等科目）

2.支出调试、安装、施工等费用。

借：在建工程——A合同能源管理项目工程

下接（第100页）