信托公司内部会计控制特点、问题及对策分析

文/曾娜

信托公司内部会计控制特点、问题及对策分析

文/曾娜

会计控制是企业内部控制体系的一部分，是确保资金资产安全、交易记录正确以及会计信息真实、完整、及时的系统和制度。对信托公司业务而言，会计控制对公司合规经营、资产运作和风险管控有着重要意义。过去十年，信托公司经历了行业的高速增长期，其内部控制包括会计控制的发展水平与其业务发展并不匹配，存在内控环境、风控手段、内部监督等方面发展的不足，本文对这些问题做出具体分析并提出了相应的改进对策。

信托公司；内部控制；会计控制；对策

一、会计控制的定义

2008年财政部等五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》，其内容与包括COSO在内的国际内部控制框架保持了一致。我国现行内部控制框架将企业的会计控制活动融入了内部控制体系，成为内控体系的一部分。《基本规范》中内部控制的目标中有“合理保证资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果”的描述，这种对资产安全和对会计信息的控制，正需要通过会计控制活动来实现。从基本功能的角度定义，会计控制是指能确保资金资产安全、交易记录正确以及会计信息真实、完整、及时的系统和制度。会计控制活动围绕资金、资产和会计信息贯穿于经营活动的各相关环节，其内容主要包括资金资产保管、批准与授权、不相容职务分离、会计系统控制、正确性检验等。

二、信托公司会计控制活动的重要性和特点

2015年信托全行业资管规模超过16万亿，已经是我国金融体系中资产规模位居第二的子领域。尽管如此，信托公司在我国仍不是一个广泛存在的金融机构，信托公司从事的金融业务与银行、券商等常见金融机构有着较大不同，其业务可分为固有业务和信托业务两类。因其不能对外负债，信托公司的固有业务是对其股东资本金进行使用的业务，包括使用自有资本金开展对外投资、提供融资、担保等法律允许的业务；而信托业务则是开展的“受人之托，代人理财”业务。从这一业务模式出发，信托公司会计活动就分为“固有会计”和“信托会计”两类，前者即为我们日常所理解的公司财务部门，后者是基于信托业务、为信托项目“会计主体”服务的其他财务部门。在组织机构设置上，一般会设置“计划财务部”、“信托财务部”两个独立的部门。

信托公司涉及的会计主体虽有“信托公司”及“信托项目”独立的两大类，但都是在信托公司的管理和控制之下，笔者认为，从合规和履行受托人职责的角度考量，信托公司这两类会计控制活动目标是可以趋于一致的，基本目标都是以确保业务活动中的会计信息质量、保护资产安全完整。

除常见的资产保管、批准授权、职务分离、会计系统控制等控制活动外，信托公司内部会计控制活动有着与其他企业不同的特点和内容，主要包括：（1）内部设置有代表不同会计主体的两个财务部门，并独立记账、独立核算、相互隔离；（2）会计活动针对固有和信托业务有不同的授权审批制度，并且在财务环节相关的审批人员不能交叉重合；（3）通常有平行运作的两套会计信息系统，分别记录固有及信托业务，系统之间需要设置交叉验证，定期及时对账；（4）会计报表体系按主体不同划分为表内和表外财务信息两类，按监管要求定期、同时予以披露。

从上述特点看出，会计活动在信托公司有着重要的地位和意义：（1）会计控制是信托公司合规经营和履行受托人责任的保障。信托业务是受托理财业务，将信托财产与固有财产分别管理，相互独立开展会计活动是《信托法》对受托人内部管理的基本要求。更为重要的是，通过有效的会计控制体系确保委托人信托财产的安全、完整，核算清晰、利益分配准确，是信托公司有效履行受托人责任的重要体现；（2）有效的会计控制是信托公司资产内控体系的首要目标。按照监管要求，信托公司本身不能开展实业投资，其管理的资金资产几乎为各种金融工具，包括货币资金、有价证券、股权投资等。这种布满“现金流”的业务活动，要求企业的内部控制在更大程度上做到防止错误和舞弊，监督和约束经营活动中的行为，首要保证各种金融资金资产的安全；（3）会计控制不仅是对信托公司资金资产安全、会计信息真实可靠的保障，也有助于管理者、股东和客户做出正确决策与判断。特别地，除了公司内部治理中的管理者和股东外，对金融资产的各种管理控制能力，也是外部客户选择和评价信托公司综合能力的重要方面。

三、信托公司会计控制活动中存在的问题及对策分析

目前信托公司会计控制存在如下主要问题：

（一）控制环境发展不足

信托公司会计内部控制环境仍有待改善，表现在：（1）公司内部治理不完善，没有有效地按照现代企业制度和银监监管要求搭建公司治理机构；（2）管理层对内部控制及会计控制的认知仍有欠缺，忽视内部控制与会计活动的关系，对会计活动的认知仍较多地关注于基础性的操作风险；（3）金融变化与创新日新月益，会计人员的能力与素质不能适应金融行业的变化和发展。

（二）授权和职责分配不合理

信托公司从业人员规模来看均不大，易出现管理层个人控制强而授权不充分的现象；也有部分信托公司在业务扩张期的企业更多以业务拓展为导向，对项目事中管理太过于放权。信托公司在相关制度建设上也易出现落后情形，如业务实质发生了变化，风险也已改变，但未能及时有效地调整授权审批制度，使得现有控制措施不能很好地防范新业务的风险。

（三）风险管理手段落后

在风险管控体系中，信托公司还存在风险意识薄弱、风险控制力度不足、风险评估体系不完善等方面的问题，风险体系建设也没有覆盖到全流程环节，导致难以及时的发现全部风险，在风险发生时处于被动局面。在手段方面，信

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