我国上市公司盈余管理问题研究

文/王燕

我国上市公司盈余管理问题研究

文/王燕

目前，对资金的盈余管理已经具有了全球性发展的趋势。一个企业在运行的过程中，若想要获得良好的经济效益以及拥有广大的经济市场，就需要依靠盈余管理来获得经济管理的信息，相关资料显示，我国上市公司自主调节本公司盈利的同时，相关部门也采取一些措施控制他们的调节行为，但是仍然存在一些问题，公司的财务报表不符合实际，使得财务信息不能起到正确的指导作用。如果想要保证公司能够合理的对盈利进行调节，应该提高财务人员的专业水平，改革股票发行模式，保证公司内部有合理的股权结构，杜绝个别人对公司进行控制，使每一位股东都有相应的权利不受侵犯，从而使得公司的利益达到最大化。

上市公司；盈余管理；治理对策

盈余管理就是依照GAAP来对企业的经济管理进行合理地调控，来为企业获得最大的经济效益。它是为获得更多的利益而采取的一种经济调控手段，其实施必须要依照会计的规则。该管理手段在运行的过程主要运行体是一个企业的管理阶层。一方面，它能够调控会计的收益；另一方面，它能够及时地对有用的经济信息进行发布更新。

一、我国上市公司盈余管理动因分析

（一）企业筹资动机

对于我国的上市公司来说，实行盈余管理的目的是为了筹集资金。我国的《公司法》、《证券法》或者一些其他的法规规定，如公司对外发行股票，该公司必须在过去连续的三年时间里一直处于盈利状态，并且公司的预期利润必须高出银行，这使得上市公司加强盈余管理。

（二）避税动机

在我国，企业征税在依照我国税收法律规定进行小幅度的调节的基础上，主要根据该公司的盈利进行。在纳税筹划方面，盈余管理的方法是最大程度的缩小报告上的收益数额。

（三）会计准则固有的局限性

由于目前的会计准则尚不完善，政策法规仅具有普遍性，然而每个企业都具有自身的特殊性，另外会计准则的灵活性较差，更新速度较慢，使它不能够紧跟企业业务的变化，仅依靠会计准则进行财务管理不能满足企业需要。所以加强盈余管理是上市公司的另一财务问题。

（四）会计信息不对称

我国目前大多上市公司所有权和经营权分离，基于利益的分配性出现信息不对称，对此，对上市公司盈余管理方面提出了更高的要求。

二、我国上市公司盈余管理存在的问题

（一）改变会计政策与估计变更

在我国，对会计方法进行变更相对容易，在一定程度上还能获得更多的利益，就会使很多公司在变更资产时的折旧问题、变更无形资产的摊销年限、改变存货计价方法以及其他会计政策的变更等进行变更方法。

（二）费用与收益的提前或延迟确认

上市公司在一定程度上可改变公司收益的确认时间，或是提前确认收，或是延迟收益来调节利润。另外，还可以利用虚拟货币来作为短暂或者长期的使用来应对公司危机，填补公司的缺口。另外，一个公司某一特定时期的收益还与一些会计政策相关，当政策发生改变时，就会当期的盈余管理和企业收益产生影响。

（三）关联交易的产生

资源的转移、代理和租赁等业务即所谓的关联交易成为上市公司盈余管理的一种手段。上市公司可通过与上下游企业之间制定有关的费用支付和分摊的标准，增加上市公司收益，将部分支出转移。托管经营现象中可降低企业亏损，还可获得一定数额的委托费；关联的公司还可将其优良资产交付给上市公司经营，也会增加上市公司的收益。

（四）资产重组及资产评估的不合理使用

资产重组是很多公司都会采取的一种使得自己的资金分配更加合理的方式，它可使企业利润显著增加。通过买卖股权、变动财产、合并企业等。在做评估时滋生了一些采用非法手段更改、隐藏、虚假汇报实际信息从而改变评估结果进，以获得更多的利益。评估的结果是公司管理部门、财政部门、评估单位等经过沟通而得到的符合大家共同利益的结果，而不是根据实际情况得到的，不具有真实性。

三、我国上市公司盈余管理的治理对策

（一）完善会计政策和会计准则

制定符合实际的实施准则，要注意各个环节的建设及其可能带来的结果。借鉴国际会计准则的相关内容，减少准则中模糊性语言和概念，尽可能减少职业判断和选择的空间。对准则的制定要有及时性和延续性。

（二）加强对资产重组、资产评估的管理

加大对评估机构的监管和处罚力度，减少评估单位的数量，扩大单个单位的规模。通过不断制定进入评估业的相关标准，提高标准，防止同行之间不良竞争。控制人数需求，定期对从业人员进行考察和监督，加强评估行业的职业道德建设。

（三）建立并加强资产管理的意识

资产的采购有严格的申报程序，相关机关加强对资产实际情况的审查，并将其作为批准采购的依据，采取奖惩措施，将资产管理工作纳入公司年度绩效考核的范围，增加公司资产及财务管理的公开性。

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（作者单位：重庆工商大学融智学院）