“营改增”对工程计价及相关影响分析

陈静

摘要：“营改增”是目前我国深化财税体制改革的重点。本文主要通过分析“营改增”对建筑工程的计价影响，来阐明“营改增”对于深化我国经济体制改革作用，并从企业的利益出发针对企业如何合理地应对“营改增”提出几点建议。

关键词：“营改增”；工程计价；应对策略

引言

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，正式启动了我国以“营改增”为重点的财税改革进程。通过试点，我国大部分产业已经纳入到“营改增”的体系中来。“营改增”是营业税改增值税的简称，营业税与增值税均属于流转税，前者是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税：后者是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种税，而工程作为一个综合性较强的产业项目，此次改革，必然会对其产生巨大的影响，而这种影响主要通过工程计价体现出来。

1.“营改增”对工程计价体系的影响

1.1计税方式的改变

税制改革之前，工程建设由于其过程的复杂性和综合性，整个建设过程的计税方式不尽相同，例如，工程建筑材料行业采用的是增值税的计税方式：而工程建设企业，则采用营业税的计税方式。由于营业税和增值税在征税范围、征收对象以及征税依据上存在本质上的不同，因此，该项改革必然会使工程的计税方式发生改变，例如我国建筑工程企业在改革之前一直按照3.14%的营业额税率进行计税，但是在“营改增”之后，这一税率显然已经不合适，政府应该根据市场动向出台相应的计税税率，使建筑工程的纳税走向规范化。

1.2计价原则的改变

营业税的计算方式为：营业税：营业额×税率；而增值税在征收时根据征税对象的不同，设置不同的税率，其计算方式一般为两种：一种是增值税：销项税额一进项税额：另一种是增值税：销售收入额×税率，征税原则的变更必然会对工程的计价原则产生影响，例如改革之前，建筑工程在纳税时只需要关注营业额这一个影响因素就可以了，但是改革以后，建筑工程不但要关注销项税额，每个环节的纳税情况都会对工程造价产生一定的影响。

1.3价税关系的改变

价格与税收的关系因不同的收税方式而有所差异。营业税的课税对像为企业的营业额，而营业额的产生对产品价格有一定的依赖性，因此在营业税的计税过程中，价与税的关系非常密切。增值税的影响因素不但有销项税额，还有进项税额，也就是说在增值税的形成过程中，双方的价格会对增值税的计算过程产生一定的抵消作用，因而增值税对价格的依赖明显减弱。

2.“营改增”对企业财务体系的影响

营业税到增值税的变革不但会影响工程的造价，对于承包工程的企业也会产生一定的影响，而其中对于企业财务体系的影响尤为明显。

2.1会计分录编制的变革

工程在营业税的计税体制下，会计在编分录的时候会将进项税额编入到企业成本费用中，而营业税作为一种价内税，被编人企业的主营业收入中，同时营业税及附加属于当期损益：而在增值税的计税体制下，增值税不被编人企业的主营业务收入中，但是增值税及附加却属于当期损益，而且进项税额不再属于企业的成本费用，这种在会计分录编制过程中出现的变化，正是企业财务体系变革的一个缩影。

2.2企业工程利润核算的改变

企业财务体系中会计分录的变化不仅仅是财务报表上各分录位置的变化，它是企业进行工程利润核算的一个重要依据。在营业税税制下，企业工程的利润核算方法为：净利润=营业利润+营业外收入一营业外支出，由于营业税属于价内税，已经包含在企业的主营业务收入中，因此在利润核算时应该将其视为费用的一部分。从营业利润中予以扣除；在增值税的税制下。企业工程利润核算方法为：净利润=企业收入一企业成本一企业费用，由于增值税属于价外税，且在工程采购过程中进项税额不itA库存商品成本，销售货物时销项税额也不计入主营业务收入的分录中，因此，企业在计算工程利润时自然也不能把增值税计人到企业的费用中来。由此可知，工程利润核算方式的变革必然会对工程的利润总额产生一定的影响。

3.工程承接方应该如何合理应对“营改增”带来的影响

由上文的分析可知“营改增”已经成为我国财税改革的必然，而“营改增”必然会对企业的工程造价以及企业的财务系统、利润核算系统产生一定的影响，企业如何在不降低工程利润的情况下，以积极的姿态应对“营改增”是工程建设行业应该努力解决的问题。

本文认为企业应该从税收筹划和管理体制两个方面人手解决这一难题，税收筹划是企业在合法的范围内通过对税种的重新规划而进行合理避税的一种手段，工程在增值税的体制下，可以利用增值税因不同的税收对象而运用不同的税率这一优势，根据工程的实际情况合理地选择一般纳税人或者小规模纳税人，从而调整进项税额：管理体系则是推动企业利用结构调整的方式来实现减税的目的，企业在增值税层层纳税的压力下应该变粗放型生产为集约型生产，使企业压缩更多的进项税额空间，从而获得更大的利润。

4.结论

总之，“营改增”对工程造价以及企业利润的影响已经成为必然，而企业应该在这种影响下迎难而上，一方面通过国家的税制改革来完成企业内部的财务体系的改革，另一方面也应该在“营改增”的影响下集中改变企业的生产经营方式，使企业在市场竞争中占据优势。