建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略

王红梅

摘要：随着我国税收体制的深入改革，建筑业是我国“营改增”的重点对象。2016年5月1日开始，“营改增”试点在全国范围内开展，以改变传统的重复征收问题，减轻税收负担。但是，实践证明，建筑企业“营改增”之后实际税负不仅没减，反而增加了，本文将重点阐述这一问题。

关键词：建筑企业；营改增；税负增加；原因；应对策略

对国民进行征税，有利于实现社会资源的再分配，以增加国家的财政收入。现阶段，我国税收体制改革正深入开展，税收种类的变化对我国企业的税收产生直接的影响。但是，“营改增”政策的实施却增加了税负，下面，我们探讨税负增加的成因以及解决措施。

一、建筑企业“营改增”税负增加的成因分析

从“营改增”在建筑业运用的整体效果来看，“营改增”政策的实施，从一定程度上规范了建筑业市场秩序，有效降低了人工成本，有利于资产结构的调整升级。但是，由于建筑企业依然沿用传统的企业管理模式与管理方法，导致无法获取一些合理的发票，从而增加了税负，导致建筑企业税负增加的主要原因有：

（一）建筑企业核算方面的缺陷导致税负增加

传统模式中，企业财务人员只要控制“营业税金及附加”、“应交税费-应交营业税费”这两项的税负核算即可，但是“营改增”背景下，财务人员必须单独计算、核对“应交税费-应交增值税”这一大项，这要求企业财务人员必须仔细核算建筑企业经营活动导致的增值项目，并将此作为计税的依据。如果按照此种计算方法，势必导致企业经营活动的方法带来税负的增加。

（二）建筑企业发票的取得带来的税负增加问题

“营改增”的计税方法要求，一般纳税人需利用先进的设备来记录开发票的全过程，这些发票是企业增值税计税的重要证据，并且只有在开发票后的半年内，队进项发票进行认证才能有效。这无疑对建筑企业的发票管理方法提出更高的要求，同时加大了发票管理的难度。建筑企业发票管理比较分散、数量大、金额小，无疑会增加税负管理成本。

（三）建筑企业抵扣方式的缺陷导致税负增加

第一，建筑材料成本引发的税费无法抵扣问题。一些建筑材料是没有增值税要求的专用发票，并且有一些零散的建筑材料是个体户、零售点提供的，而这些零售点、个体户是提供不了增值税专用发票的，导致一些建筑材料由于没有增值税发票而无法抵扣，无疑增加了税负。

第二，建筑企业人工费的抵扣问题。建筑企业的经营特点来看，建筑费用中，劳务费所占比重较大。传统经营模式中，企业只要根据营业税的3%计算劳资税即可，劳资税对人力资源管理影响不大。但是，现阶段，企业需根据营业税的11%来计算老资费的增值额，劳务费的开支不能作为进项抵扣，导致企业税负增加。

第三，施工设备抵扣费用带来的税负增加问题。建筑企业在施工过程中，施工设备获取的主要有两种途径：第一，建筑企业采购；第二，租赁获取。增值税中明确规定，建筑企业设备如果是在“营改增”实施前购买的，那么将无法进行进项抵扣，“营改增”实施后采购的设备，需要提供专用发票才能进行进项税额抵扣。从我国建筑企业的实际来看，很多规模大、管理规范的企业，规范齐全的施工设备是核定企业行业资质的条件之一。因此，很多正规企业在“营改增”之前都已购置了齐全的设备，而这些设备、材料等都属于企业的动产，“营改增”政策实施后，这些动产都需要纳税，因此，一定程度上增加了建筑企业的税负。

二、建筑企业“营改增”税负增加的应对策略

（一）加强对工作人员的专业培训，完善企业经营流程

现阶段，“营改增”政策的实施，对建筑企业财务人员的专业素质、职业素养提出更高要求。如果企业的财务人员运用自己的专业知识，并有较强的责任感，在工作范围内积极做好增值税抵扣工作，优化并加强发票的管理工作，能有效减轻建筑企业的税负。就目前形势来看，一些建筑企业财务人员知识结构陈旧、业务能力差，并且工作时缺乏积极性、主动性等，导致建筑企业税负增加。因此，为避免和降低财务人员由于业务能力导致的税负增加问题，建筑企业必须加强财务人员的专业能力、业务能力以及职业素养方面的培训，定期组织相关的会议、培训、专题讲座，加大对增值税的宣传推广力度，让公司员工能正确把握“营改增”政策；其次，加强企业组织项目管理人员、预算决策人员、采购人员、公关人员等有关增值税专业知识的培训，让他们清楚理解掌握增值税概念；另外，公司加强对员工增值税专业知识方面的考核，督促他们全面掌握税率、基本原理、纳税时间、纳税环节等，引导他们树立索取增值税专用发票的意识。不断健全和完善企业的经营流程，让不同环节的工作人员有效做好税负的控制，避免或降低建筑企业因“营改增”政策的实施导致的税负的额外支出。

（二）建筑企业应建立完善的“营改增”税收体系，降低营业风险

“营改增”政策的实施，最大的问题便是建筑企业的经营活动决策对企业的税负产生较大的影响。因此，建筑企业改善企业经营活动现状与税负计算的对接有很大的积极作用。如果建筑企业的财务人员仍然沿用传统的方法控制税负，那么财务人员很难做好税负的计算工作。要想提高财务人员税负计算质量，企业就必须将“营改增”税负管理事项从原先的税务管理工作中独立出来，站在税务的角度做好财务的控制。如，企业的财务人员运用税务管理知识来做采购原材料、采购和租赁施工设备、做好发票控制工作，那么就能在一定程度上控制好建筑企业的税负，较大地降低企业经营风险。

做好增值税专用发票管理工作对于解决建筑企业税负增加怎么有很大的积极作用。“营改增”政策实施之后，企业供应商开出的发票都是能作为企业抵扣的凭证。建立完善的“营改增”财务管理体系后，财务人员使用发票管理工具、采用分类管理方法，管理好增值税发票。如，财务人员努力提高增值税发票的审核、管理、验证水平等。让增值税发票管理工作更加规范化、科学化、制度化，有利于降低建筑企业的税负，降低税负方面的额外支出。

（三）加强企业经营管理规划，提高建筑企业合同管理水平

2016年5月1日开始实施“营改增”政策以来，建筑企业合同的签订与税负的承担密不可分。如，建筑企业采用承包制，将工程分包给承包人，承包人通常都是些规模较小的纳税人，他们无法提供增值税专用发票，或者无法提供税率低于11%的发票，从而导致建筑企业税负增加。为避免企业税负增加，必须控制好建筑合同的签订，将税负问题合理转嫁，避免建筑企业应税负增加导致经营成本增加，企业可采用优选承包方的方法来合理控制税负。

（四）积极调整建筑企业供应链管理，优化合作供应商

在“营改增”政策实施以前，供应商的选择一直是建筑企业工作的重点之一，在选择供应商时，最关键的因素便是供应商提供的价格以及供应商自身的信誉。“营改增”政策实施以后，供应商的类别也被纳入建筑企业最关注的问题之一。如果合作的供应商是一般的纳税人，那么该供应商可能无法提供增值税专用发票，他们给出的发票无法作为抵扣的凭证。为减少建筑企业承担的税负，企业应加强供应商的选择与控制工作。如，企业可优选考虑能提供增值税专用发票的供应商；或者在合作过程中，建筑材料与设备由建筑企业提供；或者建筑企业制定购买的能提供增值税专用发票的商家。

三、结束语

综上所述，建筑企业是我国国名经济发展的重要支柱，企业的经营活动涉及范围广，对多种行业影响力大。如，对房地产行业、机械制造业、建材业、设备租赁等行业的发展都有较大的影响，甚至影响农民工就业，因为大部门农民工从事的多是建筑施工。因此，对于“营改增”政策实施以来，导致的建筑税负增加问题，企业必须积极迎接挑战，积极转变经营理念、调整管理模式、优化升级组织结构等，解决这一问题，不断增强自身实力与行业竞争力，实现自身的健康、可持续发展。

参考文献：

[1]财政部.国家税务总局.关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）.

[2]邓海燕.“营改增”对建筑企业财务和会计的影响及对策研究[J].财经界（学术版），2015（10）.

[3]魏燕燕.“营改增”对建筑企业的影响及对策研究[J].现代经济信息，2015（02）.

[4]张璠.建筑业“营改增”试点的应对措施[J].财会月刊，2013（01）.

（作者单位：天津市路达新技术开发公司）