浅析新常态下国资委内审工作的实践与思考

杨琴

摘要：随着我国经济进入新常态，如何通过加强内部审计工作来提高国资监管水平确实值得深入研究。本文试图从实际工作中总结出当前加强国有企业内部审计工作的模式，并作了一定的理论总结与归纳。

关键词：新常态；内部审计；实践；思考

随着我国经济进入新常态，如何加强内部审计工作，努力创建国资监管新模式的探索也愈加紧迫。金华市国资委受市政府委托，对市政府授权国有企业履行出资人职责，对加强内部审计工作进行了一些研究与尝试。

一、内部审计工作与社会经济发展紧密相连

（一）内部审计工作与当时的社会经济发展现状紧密相关

2010年底前，社会经济发展处于快速增长期的末期，企业经济增长属于外部扩张式、外延式增长，企业内部审计工作的重点更多偏向影响企业外部经营规模扩张的因素。

2011年-2014年，企业经营发展关注的重点与目标转向了内部扩张式，通过各项管理手段降本增效，提升增长质量，相应地，企业内部审计工作的重点更多的是偏向影响降低企业成本费用、经营风险的因素。

2015年以后，社会经济发展开始进入新常态，经济增长速度有所放缓，经营风险有所增加，企业经营发展关注的焦点转向加强企业内部管理规范，尤其是内部控制制度的建立与执行有效性，执行有关规定的情况等。相应地，企业内部审计工作的重点是企业内部管理的规范性评价。

（二）金华市国资委内部审计工作的开展情况及存在的不足

2007年底，金华市国资委从市财政局正式脱钩，作为市政府特设机构，对市政府授权市国资委的市属国有企业履行出资人职责。成立之初，金华市国资委内部审计工作主要是通过查阅企业自行委托审计的年度财务报告资料为主，以审计报告中披露的事项为线索，查找企业经营过程中存在的问题与风险，并结合定期或不定期的财务专项检查。此时开展的内部审计工作可以为确定企业资源整合方案提供决策参考作用。但是由于年度财务报告由企业自行委托，难免会存在中介机构为维护客户关系而应企业要求不完整披露有关事项的风险，客观性受到了影响，市国资委因未能完全掌握企业实际情况而在决策时容易产生偏差。

为进一步保证社会中介机构的独立性和客观性，按照国务院、浙江省政府和金华市政府工作部署，从2011年开始在金华市国资委监管企业试行国有资本经营预算，在国有资本经营预算支出中单独安排一部分资金专项用于市属国有企业年度财务报表审计费用支出。为进一步保证审计工作质量，2012年4月，金华市国资委通过公开招标，建立了社会中介审计机构库，以三年为期，到期重新招标。由市国资委直接委托中介机构对市属企业进行审计，保证了审计工作的客观性，并且在审计过程中建立了与审计人员直接沟通机制，有利于市国资委深入了解企业实际经营情况，这一段期间内部审计工作的主要载体为企业年度财务报告、经济责任审计报告及工资总额执行情况审计报告，辅之以管理建议书的形式。同时要求企业根据管理建议书中提出的问题进行整改。由于部分资产涉及历史遗留问题，仅凭企业自身难以解决，因此该类问题久拖未决，严重的已影响到企业持续经营。整改反馈也仅是通过企业上报的审计整改报告来体现，未对审计整改再监督，内部审计工作质量与效果也打了折扣。此外，由于分年度财务报告审计、工资总额审计、经济责任审计，审计次数至少两次，增加了企业应付审计工作的压力。经济责任审计与其他审计工作由不同处室分别布置，审计人员往往不是同一批人，加上审计时沟通不畅，造成各项指标数据不一致，对制定国有资产监管决策和企业经营业绩考核带来了不良影响。

2015年以来，金华市国资委根据企业现状及监管需要，对审计模式进行了调整，年度财务报告由企业自行委托审计并支付审计费用，将经济责任审计、工资总额审计及其他需要了解掌握的审计内容整合至财务专项审计，审计时间安排在企业完成自行委托年度财务报表审计结束后，一般从3月初开始，至4月底出具正式审计报告。一方面对企业自行委托的年度财务报表数据进行复核，另一方面又得到了需要的数据信息，这对金华市国资委加强下属国有企业审计监督带来了积极意义。

二、经济新常态下内部审计制度与模式的创建

（一）内部审计制度联动机制的建立

为提高审计效率，加强数据口径一致性及利用率，金华市国资委建立了一套内部审计制度联动机制。一是建立审计内部联动机制。由营运监控与统计评价处牵头，整合产权管理与业绩考核处、企业改革与发展处、机关党委等审计需求，以文字或表格的形式统一数据口径。二是提高审计过程参与度，建立与主审人员沟通机制。每次审计工作开始前制定审计工作方案，由市国资委有关处室人员担任审计组组长，负责审计总体事项协调与沟通工作。社会中介机构委派的注册会计师担任主审人员，由其负责具体的审计实施过程。三是建立审计组与企业书面沟通机制。由审计组将未能合理确定或有异议的审计事项以签证单的形式书面反馈至企业，由企业书面反馈至审计组，在规定时间内完成审计报告初稿后，书面征求企业意见，以尽量做到审计留痕，增强审计结论的可靠性与客观性。四是建立审计组与市国资委审计汇报沟通机制。各审计组在完成外勤与资料整理之后，由市国资委相关处室负责人及委领导听取各审计组审计情况汇报，及时回复审计过程中发现的重大问题或重大事项。五是建立审计沟通交流群。为方便审计沟通交流，建立了交流群。借此，各审计人员可及时了解审计要求，交流审计中发现的普遍性问题。

（二）建立有针对性的审计内容与报告格式

为提升审计针对性与有效性，金华市国资委将内部审计内容按照实际需要进行了改革与创新，形成了具有较强特色且区别于一般年度财务报表审计的财务专项审计报告格式。一方面既是对由企业自行委托审计的年度财务审计报告上的数据进行了复核，降低了数据出错的风险，增强了数据的可靠性，另一方面又满足了市国资委对市属国有企业监管所需的信息需要，提高了决策准确性。审计报告格式的主要内容包括：

1.企业基本情况：主要包括成立时间、注册资金、经营范围、通讯地址、法定代表人、财务负责人等内容。

2.企业财务情况：主要包括企业合并主要财务指标情况，未纳入合并范围子企业主要财务指标情况及企业经济指标考核完成情况；企业年度重要财务事项，企业资金存放情况，企业往来款项情况，企业公务支出公款消费情况等。

3.政府注入资产情况：要求核实截止期末企业收到政府划拨注入资产情况资产现状和企业对其管理使用情况，并要求提出盘活资产的审计建议。企业对不良资产或历史遗留问题的处置进展情况，并提出审计意见和建议。

4.企业重点内部控制管理情况

要求对企业主要业务和管理流程的内部控制制度和执行情况进行评价，重点反映企业内部控制体系和运行中存在的问题并提出审计建议。

5.审计整改落实情况

要求对照市国资委下达的上年度财务专项审计整改通知和其他部门下达的检查整改通知，检查复核企业整改落实情况，并分析说明未落实的原因。

6.纳入工资总额预算管理企业工资预算执行情况

审核企业上年度实际职工人数，与工资总额预算批复或核编人数是否一致，审查不一致的原因，纳入工资总额预算执行情况，并分析差异原因。

7.经济指标完成情况

该部分经济指标与工资总额预算的确定息息相关，主要是审核利润总额指标、企业增加值、按企业增加值计算的年人均劳动生产率实际完成数与预算数的偏离度。

8.纳入年薪考核的企业负责人的年薪兑现及考核情况

主要是审核列入年薪制考核人员上年度薪酬考核结果兑现情况及本年度薪酬预发情况。

9.企业对外投资情况

要求对照审计方案，对企业投资项目进行评价，内容包括投资决策程序是否到位，项目实施过程中是否按相关程序进行，投资效果是否达到预期目标等，并提出相应的审计建议。

三、内部审计成效

（一）进一步规范了企业会计核算流程

通过年度财务专项内部审计，将企业存在的会计核算问题及时反馈至企业财务人员，并严格按照企业会计准则进行核算。建立健全合同管理制度，并加强财务部门与经营部门沟通联系，确保收入完整性。对各项长期应收款项进行清理，建立款项清收制度，特别是加强期限在十年以上各项应收款项清理工作。现所有市属企业均已建立信息化系统，提高了会计核算的规范性、准确性与及时性。

（二）进一步促进了企业业务管理规范化

通过内部审计，梳理了市属企业管理经营中存在的不规范现象，查找管理漏洞，防范经营风险。建立商品进出登记管理制度，明确关键岗位和责任人。仅2015年金华市国资委相继制订出台了15项管理制度与办法，进一步落实风险防范机制。

（三）加快推进市属企业公款存放规范化阳光化制度化

近年来金华市国资委明确监管企业必须采用公开竞标等方式选择合作银行，并以5年为期限进行公开竞争性轮换，实现间歇性存量资金管理规范化、阳光化、制度化。截止2016年3月底，市国资委监管企业累计招标存放资金规划已达26.88亿元。

（四）建立工程项目复审机制，推动工程项目造价复审和财务收支审计工作

近年来，市国资委不断强化对下属企业的审计监督，实现了审计全覆盖，特别是对企业基建项目工程审价进行了再监督，成效显著。根据要求，对未纳入政府投资范围的基建项目工程造价审计，先由企业在市财政局或市审计局中标的工程审计机构库中选择中介机构委托审价，再将造价的初审结果报市国资委进行复审，企业根据市国资委批复的工程造价复审结果支付工程款项。

截至2016年4月底，市国资委已委托中介机构对4家企业报送的5个工程项目造价初审结果进行了复审。现已完成复审项目3个，复审后各项目的工程造价都有较大幅度的核减，累计核减造价65.43万元，复审核减率达0.68%。

四、审计整改情况反馈与再监督

为加强审计效果，提高审计报告利用率，金华市国资委要求企业根据内部审计专项报告进行整改，并要求上报整改报告。同时针对企业上报的已整改事项由专人采取日常信息反馈与次年年初组建审计小组进行内部审计相结合的模式进行核实与再监督。对于企业未能整改事项，特别是历史遗留问题，要求厘清问题来龙去脉，并提出下一步解决方案与时间表，做实企业资产，盘活企业资产，提高企业资产效益。

金华市国资委为加强企业监管，特别是在内部审计工作进行了诸多探索，也取得了一定的成效，但是要想做到保证企业独立自主经营权的同时又加强内部审计监督，尽职做到公司法与企业国有资产法赋予并由市政府授权履行的出资人职责，这还有很长的路要走。

参考文献：

[1]卢荣春，新常态与审计工作转型发展[J].中国审计，2015.

[2]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（01）.

[3]李昶，推进国家审计职业化建设研究[J].教育审计，2016（4）.

（作者单位：金华市公交集团有限公司）