关于公路行业税收现状及其建议的探讨

陈进祯

摘要：在我国当前经济社会发展过程中，政府选择强调收入功能的税收政策安排是其内在的要求。由于税收政策选择的惯性，我国公路行业税收政策没有给公路行业发展提供足够的税收优惠，不利于解决我国经济社会高速发展同落后的交通运输之间的矛盾，不利于实现我国公路网建设的宏伟蓝图。基于此，本文简述了我国公路行业的主要征税对象，探讨分析了公路行业税收政策的现状，并提出了加强我国公路行业快速发展的税收政策建议。

关键词：公路行业征税对象税收政策现状建议

基于我国的国情，公路行业的供需关系和资源配置效率很大程度上还不是由市场决定而是取决于政府，使得我国公路网建设的发展速度和成效由政府相关税收政策来决定。政府对于公路行业发展的政策影响主要包括直接影响和间接影响，直接影响主要包括财政补贴、制定收费价格等，间接影响主要就是税收政策的安排和制定。以下就公路行业税收现状及其建议进行探讨。

一、我国公路行业的主要征税对象

公路行业包括了公路建设以及维护使用过程中设计的许多部门，根据其在建设、维护、使用中扮演的角色，将其主要划分为三类，施工单位、收费单位、公路使用者。（1）施工单位。目前众多的公路运输系统般由交通部进行招标，中标的施工单位在规定时间内完成工程建设，投标公司不限制于国营企业。在公路投资如此巨大的经济环境下，施工单位发展前景良好。向施工单位征收的营业税、所得税是公路行业带来税收的重要部分。（2）收费单位。公路收费单位主要是地方行政单位、高速公路管理公司以及其他拥有收费权的企业，地方行政单位收取的费用作为地方财政收入，高速公路与拥有其他收费权的企业作为公路行业维护单位，须缴纳营业税。（3）公路使用者。通常为人们关注的公路征税对象即汽车使用者，包括私家车拥有并使用者、客运公司、物流公司等。公路作为公共物品带来的外部性需要由公路使用者进行偿付，包括使用公路带来的建设成本、养护以及环境污染、噪音污染等。向公路使用者征收的税收主要包括燃油税、营业税、车船税等。

二、公路行业税收政策的现状分析

我国目前所开征的所有税种中，涉及公路行业的税种有11个，其中主要税种是企业所得税、营业税及其附加税费和增值税。

（一）企业所得税。2008年9月23日，财政部、国家税务总局联合出台企业所得税税收优惠政策，公路行业也是这优惠政策的受益者。但是，这优惠政策短期内很难见到效果，这主要是由于以下几点：公路行业建设周期长，一般的公路建设从审批到建成通车，基本上需要两到三年，而建成通车后短期内很难实现盈利，因此这税收优惠政策的效果显现至少要在公路建成四到五年以后；这税收优惠政策颁布之前所建成的公路不在优惠范围之内，所以很大部分已建成公路不能享受这优惠政策，因此这税收政策很难在短期内实现立竿见影的效果，对于促进我国公路建设的发展效果不明显。

（二）营业税及其附加税种。营业税的附加税种有城市维护建设税和教育费附加等税种，其征收方法是按照营业税的税额乘以税率来征收。2010年营业税下调，这表明国家对于发展和扶持公路行业具有非常大的决心。但是，我国现有税收政策主要还是营业税，对于降低我国公路行业的运营成本和建设成本的作用并不十分明显，对于公路建成通车后的维护和维修也并未起到设想的效果。

（三）增值税。2011年11月1 6日，财政部、国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从201 2年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。营业税改增值税对企业的影响主要取决于适用税率水平、毛利率及营业成本中可抵扣项占比等因素，预计在现行税制下，未来交通运输行业的营业成本可抵扣项目占比将逐渐提高，营改增对于公路行业的负面影响将逐渐降低。

三、加强公路行业快速发展的税收政策建议

（一）拓展增值税的覆盖范围。继续拓展增值税的覆盖范围，切实将公路车辆通行费、工程劳务纳入增值税的征收范围，发挥增值税抵扣链条的中性作用，这样有利于降低公路造价，减少路面维修成本，有利于实质性的降低公路行业的税收负担，提高了税收政策对社会资源的配置效率，鼓励公路行业提供更多更好的劳务。

（二）弱化公路行业税收政策的收入目标。弱化公路行业税收政策的收入目标，提供足够的税收优惠政策以确保公路行业又好又快地发展。在缺乏足够的财政支持下，公路由于其投资规模大、投资周期长、预期利润不确定等因素，其投资主体及资金来源较为单。我国政府应提供更宽松的税收政策环境，以鼓励公路行业投资主体、资金来源的多元化发展，促进我国公路发展和财政收入之问的良性循环，以缓解我国财政支出压力，确保公路又好又快地发展。

（三）制定效果更明显的企业所得税优惠政策。根据公路行业特点，制定效果更明显的企业所得税优惠政策。由于公路行业的建设期长，之前颁布的企业所得税优惠政策的效果短期内难以显现。政府可以深入调研并且适时出台适合当前公路行业发展的，能够切实促进公路行业发展的企业所得税优惠政策。

四、结束语

当前经济的快速发展离不开公路网的建设，同时，国家也从不断发展的公路网建设中获得了大量的税收收入和财政来源。随着我国经济社会的发展，我国公路行业的税收对于促进公路行业的发展提供了一定的优惠政策，但是在有些方面还不尽如人意。因此对公路行业税收现状及其建议进行分析具有重要的意义。