作业成本法在汽车配件包装企业的成本战略控制研究

熊新华 南昌恒欧实业有限公司

作业成本法在汽车配件包装企业的成本战略控制研究

熊新华 南昌恒欧实业有限公司

随着汽车行业的不断发展，针对当前汽车配件包装企业在成本控制方面的需求、结合作业成本法的定义、特点与优势，提出在汽车配件包装企业中引入作业成本法的合理性、重要性，进而达到更为准确计算汽车配件包装成本及有效的控制包装成本，以提高汽车配件包装企业的经营效益，并为会计人员对汽车配件包装企业成本的计算提供参考。

作业成本法 汽车配件 成本控制

前言

近年来，随着人民生活的提高，买私家车的消费者也越来越多，由此便促进了汽车行业的发展，从而也使得汽车配件包装行业也得到了迅速发展。但是，由于传统的成本核算无法适应汽车配件包装行业的特殊性，使得其成本信息不真实、不相关，并导致包装成本核算不准确、费用分配不匹配、包装成本定价与实际不符等等，最终导致以错误的战略手段和错误的关键定价因素使得企业失去竞争优势。因此，如何准确核算成本、控制成本，提高企业经济效益、实现企业战略目标是汽车配件包装企业制定战略管理模式的关键所在。

一、关于我国汽车配件包装企业在成本管理控制上存在的问题

目前，汽车配件包装企业(以下简称包装企业)在我国正处于市场经济的逐步成熟阶段，但是在管理控制方面还存在诸多不足。尤其是，成本的管理控制尚处于初期阶段，对整体包装成本的管理控制水平非常低，总体来说，我国包装企业成本管理控制主要存以下三个方面的问题：

（一） 缺乏动态的成本分析管理和控制理念

在传统成本管理中，人们普遍关注的成本核算，且将成本核算重点放在产品包装已发生的材料资源消耗上。其实，包装环节的材料资源消耗成本在其使用前大多已“固化”，它们都属于固化成本。因此只关注包装环节的成本控制难以真正实现有效的成本管理。我国大部分包装企业也是对成本的管理停留在对已发生的成本费用进行简单基本的核算及分析，然而，这只是一种静态的成本控制，达不到有效的管理控制，根本没有意识到成本控制是需要从成本的结构的动态关系上，从成本形成的整个作业链上，系统科学地去分析、控制产品包装成本，并制定与包装企业总体战略目标相适应的成本控制模式，从而有效避免配件管理混乱、汽车配件丢失或漏计包装费用等现象，以提高企业经济效益。

（二） 缺乏完整的成本构成意识

（1）在目前的包装服务中，包装企业很少按单个订单中的包装服务合同来核算成本，因此对单个订单包装服务的收益也就不清楚，从而，更加没有办法去进行成本控制。包装企业除了按配件制定“固化”的材料资源消耗外，还应将单个订单的包装服务作为一项产品，以此来核算其整体资源消耗成本。

（2）包装企业除了对汽车配件进行包装服务之外，还有运输、装卸汽车配件等配套服务。在现实包装业务中，一方面，我们忽略了将这些服务的资源消耗按单个订单计入成本核算；另一方面，由于包装企业主要消耗的实物资源的是各种包装材料，也就是针对汽车的各种各样的配件进行相应的包装，依照一般企业会计制度很难制定出一个具体的产品名称，以便对其成本进行相应归集。

（三） 缺乏完整有效的成本管理控制配套系统

由于我们没有动态的成本分析管理和控制理念，缺乏完整的成本构成意识，导致我们的包装企业大多数都没能够制定完整有效的成本管理控制配套系统。大多数包装企业成本管理不规范、核算不合理、控制不科学，从而不能提供出关键的、精确的包装服务成本核算信息。这样容易导致企业经营控制与决策出现偏差或失误，无法凸显成本管理在企业竞争上优势，对包装企业的长期战略发展有着巨大的不利影响。

二、作业成本法在包装企业的成本战略控制的可行性分析

（一）作业成本法的定义

作业成本法（activity based costing，即ABC）[1]是一种通过成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。作业成本法的逻辑依据是生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，资源消耗产生成本。

（二）包装企业在成本构成和构成特征的成本战略控制分析

长期以来，人们对于产品成本的构成和使用各有不同，产品成本的概念内涵相当丰富、外延极为广泛。广义的成本主要分为产品成本和期间费用两大类型。对于包装企业的成本活动分析，形成价值活动的成本集合主要有接订单、设计、运输、包装、装卸、营销和售后等等。

1.包装成本构成的成本战略控制分析

（1）包装成本。包装成本是指包装企业在提供各项汽车配件包装服务作业的过程中直接消耗的各种资源，主要包含直接包装材料、直接包装人工以及其他间接包装费用。直接包装材料指包装企业在进行包装作业中所消耗的各种包装材料，比如防锈纸、泡沫、木箱、薄膜等等。直接包装材料在整个包装服务作业过程的资源消耗所占的比例最大，其所占的比例达到包装成本的50%以上。直接包装人工，即包装企业提供包装服务过程中消耗的人工费用，一般是指包装业务中包装工人的薪酬福利支出，占包装企业成本的20%。其他间接包装费用，即包装企业在提供包装服务作业过程中除直接包装材料和直接包装人工以外的资源成本消耗，比如车间水电费、仓管人员工资、运输费等等。间接费用所占的比重达30%。

（2）期间费用。包装企业的期间费用主要指包装企业实际发生的一定期间内的各项行政管理费用、销售部门的销售费用和财务费用。行政管理费用是指包装企业为了组织和管理企业过程中发生的各项资源消耗，比如行政部（财务部）员工的薪酬及其办公费等；销售部门的销售费用是指包装企业的销售部门为了取得汽车配件包装订单及对其订单进行相应的作业所发生的资源消耗，比如为销售部门为取得订单所发生的招待费、销售部门考察市场的差旅费及其部门所有员工的薪酬等；财务费用主要指包装企业在日常经营管理过程中所发生的除了管理费用和销售费用之外的其他各项费用支出，比如财务贷款利息、汇兑损失等等。

2. 包装成本构成特征的成本战略控制分析

包装企业提供的包装服务作业是将围绕配件包装而发生的各种服务作业视为一个整体的活动资源集合，它包含了接订单、设计、运输、包装、装卸、营销和售后等等一系列活动，并且是为各种类型的配件做包装服务，从而决定了包装企业成本构成具有以下两个方面的主要特征：

（1）产品成本形态多样化。包装企业在为各种汽车配件提供包装服务作业中，由于配件的多样化，客户要求的不同，使得包装的产品成本形态也多样化。这一特征也就决定了包装企业对于产品的包装质量要求及包装设计要求很高，并且针对不同的客户提供个性化的专项包装服务。

（2）间接费用在成本占很大。从包装企业的整体包装作业活动链中可以看出，包装企业的包装作业只是一个部分，另外还有设计、运输、质量检测等等作业活动，比如设计部和物流部员工的薪酬、车辆的运输费及保养维修费、产品包装的设计与开发费等。

（三） 应用作业成本法在成本控制方面的优势分析

1.有助于包装企业对成本的发生进行全过程控制。包装企业想要对成本进行有效管理和控制，不仅需要关注单纯的财务报告信息，还需要关注整体作业活动中的非财务信息。那么，作业成本法的特点是将企业看成一条完整的作业，以“作业”为中心，让作业与作业之间保持有效的链接，环环相连，关注的焦点是作业的发生以及作业对资源的消耗，并据以区分增值作业和非增值作业，对作业进行有效管理和控制，从而达到全面有效的控制汽车配件的包装成本。

2.有助于包装企业有效控制间接费用。由于作业成本法不仅仅局限于包装环节的控制，而是对整个企业，按作业活动进行控制，因此，作业成本法不仅可以获得单个订单的成本，亦可获得各种作业的总成本，从而也能有效管理和控制间接费用，提高包装企业的经济效益。

三、作业成本法在包装企业成本管理和控制中的运用

根据作业成本法“作业消耗资源，成本对象消耗作业”的逻辑，可以按照以下四个步骤进行：

（一）对包装环节中的各项作业进行作业分析、归集

在作业成本法下，作业分析则应贯穿于企业的整个经营过程，先区分增值作业和非增值作业两个大类，非增值作业因其不能增值，应尽力消除或避免。对于增值作业，需再从资源识别及成本核算角度，对包装企业的各项作业进行分类，增值作业具体可分为以下4类[2]：

1.单位级作业。它是使单位产量或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品产量直接相关，或属于以产品产量为基础的变动成本。例如，用于单个汽车配件的包装材料费、直接人工费等。

2.批次级作业。它是使一批产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品批次成比例变动。例如，整箱包装费、材料处理费及质量控制费等。

3.品种级作业。它是一种产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品各类多少成本比例关系。例如，仓储费、包装汽车配件设计费等。

4.设施级或管理级作业。它是为运行整体生产经营，维持产品生产能力而发生的各项作业，这类作业与基础设施、生产环境等直接相关，属于各类产品的共同成本，如折旧费、办公费、员工培训费等。

（二）针对作业的类型，分析出其资源动因

通俗的讲，资源动因就是对这项作业所消耗的资源而使用的一种科学合理的计量方法。比如，我们的包装人工薪酬，我们可以用人工工时来计量每个配件包装所需的人工成本等等。

（三）根据作业动因对象，按资源动因分配作业

作业动因对象是指为了完成某项作业而耗费的资源成本的归集项目名称。比如，为了完成某项订单，我们需要归集为完成此项包装所消耗的包装人员的人工资源，此项订单中的每个零件的包装就可按每个零件的包装工时分摊等等。

（四）计算汇总作业

首先，按资源动因计算每个作业项目的分配率；其次，按分配率分配零件的包装成本；然后，按作业项目汇总每个零件的成本；最后，按订单号形成相应的包装成本。

四、结语

总而言之，作业成本法因以“作业”为中心，让每个作业环节都保持关联，不仅提高了核算包装企业的产品成本精确主，还有效地加强了包装企业的成本管理和控制水平，进而为包装企业的找出具有竞争优势的作业，实现企业的总体战略目标，推动包装企业健康可持续的长期发展。

[1]黄双蓉，宁学军，庞丽佳，黎子民，赵泽蓬.高级会计实务[M].第1版.北京：财政部会计资格评价中心，2017：301.

[2]黄双蓉，宁学军，庞丽佳，黎子民，赵泽蓬.高级会计实务[M].第1版.北京：财政部会计资格评价中心，2017：301-302.

熊新华，女，江西南昌人，中级会计师，南昌恒欧实业有限公司，研究方向：企业成本。