对企业利用工会账设“小金库”和“账外账”问题探讨

揭卫琴+杨永瑞

摘要：有关企业利用工会账设“小金库”和“账外账”问题的研究文献甚少，但在实务中却屡见不鲜。本文结合实际案例对此问题发生原因、表现形式、危害性等进行了初步研究，并提出了治理该问题的建议。

关键词：工会财务；小金库；账外账

一、问题的提出

根据《工会法》和《工会会计制度》等有关法律法规规定，工会应设立单独的会计机构，配备专职会计人员，设立独立的会计账簿，专门核算工会自身发生的经济业务，编制单独的会计报表。工会业务收支须严格按照工会有关程序办理。各级工会应建立经费审查委员会，负责对工会经费收支情况进行定期审查并向会员代表大会报告，接受其监督。

但是，有的企业的工会财务管理工作并未严格执行上述规定。工会财务管理不够规范，工会财务与企业行政财务的管理机构和人员均为一套人马，财务负责人也合二为一，甚至工会经费收支审批的最终审批人就是企业的行政负责人，工会经审制度也未真正落实。于是，个别企业利用这种管理的不规范在工会财务账中设“小金库”和“账外账”，截留公司收入或虚增公司成本，把本来应属于公司的利益变成集体福利，甚至变成一些企业领导干部的私房钱，影响极为恶劣。这种现象在上世纪八、九十年代在一些国有企业中一度较常见，近年来由于国有企业财务管理规范化程度的不断提高，这种现象有所减少，但是，这种现象在一些国有企业的二三级企业、联营合资企业中仍时有发生，有必要引起注意。

二、表现形式

企业在工会财务账中设“小金库”和“账外账”的表现形式比较简单，主要有两种：一种是将属于企业的正常业务经营收入、及捐赠收入、补贴收入等收入通过不规范的方式（如直接划转、通过第三方划转等）转入工会财务账，其中直接划转的方式比较容易发现，而通过第三方划转的方式较为隐蔽；另一种是虚构企业与工会或工会所办企事业单位之间的业务关系，签订虚假合同，虚列企业经营成本，达到将企业的资金转移到工会账户的目的。在会计核算上比较常见的有两种方式：一种是直接在工会账的收支类科目核算。收入记入工会账的收入类科目，如“行政补助收入”、“政府补助收入”、“其他收入”等科目，支出则记入各种支出类科目，主要是用于违规发放各种补贴、福利、接待、旅游、购置固定资产等；另一种核算方式则是通过往来类科目核算，主要是“其他应付款”科目。下面结合案例予以说明。

案例一：某中外合资燃煤发电企业利用工会账虚增成本、多发工资奖金等。某中外合资发电企业股权结构是中外双方股东各占50%，双方均无绝对的控制权，项目投产后对管理层的监督较弱，管理者内部人控制的现象比较突出。管理层认为股东给的报酬待遇太低，于是从煤炭采购中做文章，他们与煤炭供应商谈好按每吨8元的标准返还“代理服务费”，服务费直接进工会账户，工会账簿和银行账户由公司财务部门统一管理。几年间，返还的“代理服务费”累计达8000万元。从工会账户支出的工资奖金、报销的各种费用达千万元，甚至还包括在风景名胜区购买别墅的支出。后被股东单位发现后制止了这种做法，有关现金、固定资产等转回公司行政账，作调增年初未分配利润处理。

案例二：某国有企业利用工会账转移收入，用于职工福利。某公司位于繁华闹市区，拥有多处物业出租，但政府审计人员发现账面上却几乎没有租金收入，后延伸检查工会账簿，发现该企业从几年前开始把物业租金收入转入工会账户，累计达数百万元，已全部用作职工福利支出。被审计部门发现后被要求整改。

案例三：某国有企业下属分公司利用工会账超预算支出业务接待费等。目前许多国有企业加强了预算管理，对业务接待费等费用设定了严格的预算，无特殊原因不得突破。但个别国有企业的二三级单位为突破接待费预算，也打起了工会账的主意。某分公司将外单位的捐赠收入、政府部门的补贴收入截留后转入工会账，挂“其他应付款”科目，然后再在该科目支出接待费，实际上既是“坐支”，也是“账外账”，属于严重违反财经纪律的行为，经审计人员发现指出后纠正，调整相关科目。

三、原因和危害探析

上述案例均为企业利用工会财务账设“小金库”和“账外账”的实例，我们可以发现其手法多样，有时金额之大触目惊心，造成的影响也十分恶劣，不仅损害了公司的利益，导致会计信息失真，违反国家财经法规，为个别人的挥霍浪费行为创造了条件。为什么有的企业特别是国有企业对这种做法特别青睐呢？

（一）对这种形式的“小金库”和“账外账”的处罚偏轻，违规成本较低。相对于完全不入账或公款私存等形式的“小金库”行为而言，利用工会账设“小金库”和“账外账”似乎是一种打“擦边球”的行为。有的财务人员辩解说这种行为不是“小金库”和“账外账”，而是入了不该入的账，属于账务处理差错，这样，被审计部门发现后通常是按违反会计制度处理，而不是按设“小金库”处理。从目前审计实务来看，对这种行为的处罚措施通常是要求企业将工会财务账中相关科目余额转到行政账中，一般不会处理当事人。

（二）个别企业工会财务管理不规范客观上助长了此类行为。根据工会会计制度规定，工会账簿应由工会的专职会计人员管理，不应由单位行政会计人员管理。现实情况是很多企业的工会账簿没有由工会管理，而是交由单位财务部门代管，两套账是同一个部门管理，经费审查制度形同虚设，上级单位工会通常也比较少到下级企业检查工会账簿，因此，给了企业财务负责人操纵工会财务账创造了有利条件。有的企业的工会主席本身兼行政职务，就更难以做到独立。

但是，正是因为这种行为像是打“擦边球”，违规成本低，又是打着“为职工某福利”的旗号进行的，有比较大的欺骗性，实际上，进入工会账户的资金用于职工福利的部分是很少一部分，很大一部分是被部分人挥霍浪费掉了，滋生了很多腐败现象，因此，这种行为危害性极大，必须坚决加以制止和纠正。

四、治理建议

（一）端正企业负责人和财务负责人的认识。企业利用工会账设“小金库”和“账外账”的行为是违法行为，而不仅仅是违规行为，对此，企业负责人和财务负责人应有清醒的认识。那种认为这样做是“违规不违法”的思想是错误的。《中华人民共和国会计法》第十六条规定：“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算”，第二十六条也规定，公司、企业进行会计核算不得有虚列或者隐瞒收入、虚列或不列少列成本费用的行为。对利用工会账设“小金库”和“账外账”的行为完全可以按会计法追究有关当事人的责任。企业的主要领导和财务负责人应树立严格守法的意识，不应抱着侥幸心理，不应有打“擦边球”的心态，随着今后法规的完善，对这种行为的惩处力度必然加大。

（二）规范各企业的工会财务管理。企业应按《工会法》和《工会会计制度》的要求健全工会会计机构，配备专职会计人员，工会账与行政账完全分开，减少公司财务负责人操纵工会账的机会。中华全国总工会于1986年下发过《关于加强工会财务工作的通知》，要求各级工会要健全财务机构，“企业多种经营等各项收入一律由本单位财务部门统一管理，对‘小钱柜要认真清理”，2004年又下发了《关于依法做好工会经费独立核算工作的通知》，要求各基层工会“单独开立账户，独立进行核算，不允许与本单位机关财务或党、团等其他组织财务合并账户集中核算，也不允许将工会财务纳入当地会计结算中心管理”。这些文件对工会财务的规范运作已经做了很明确的规定，企业应当严格执行。工会财务管理越规范，利用工会账舞弊的可能性就越低。

（三）加大对工会账的审计力度。各企业工会应认真执行工会经审制度，工会经审委应每年至少组织一次对工会账的审计，如果发现工会账中反映了不属于工会自身的业务应要求立即纠正。企业上级工会应定期组织对下级工会的财务审计。由于工会财务的独立性，一般情况下除了本企业工会经审委和上级工会审计部门外，其他组织和机构无权审计工会账，因此，当企业内审部门或上级主管部门对企业开展审计工作时，如果发现该企业工会财务的独立性较差，与公司行政账有合并管理的迹象，或发现公司与工会或工会所办的企业存在异常业务关系的，很有必要延伸审计工会账，可以与企业的工会经审委协调，请工会经审委协助核实有关情况、提供必要的信息。

（四）加大对利用工会账舞弊的处罚力度。建议国家财政、审计、税务、国有资产管理等部门将利用工会账藏匿资金资产的行为明确定义为“小金库”，处罚时比照“小金库”的处罚措施。对企业特别是国有企业故意利用工会账设“小金库”和“账外账”的行为，除了要求其纠正以外还要追究当事人的法律责任，而不仅是要求调整账目了事，这样才能从根本上杜绝此类行为的发生。

参考文献：

[1]中华全国总工会财务部.工会财务制度文件选编[M].中国工人出版社，2010，8.

（作者单位：中山大学管理学院）