我国内部审计的未来展望

张必妹

摘要：内部审计是我国审计组织结构中重要的组成部分。有效发挥内部审计职能，在充分提高企业运行效率的同时，还可以促进企业的健康发展，增加其价值。文章利用SWOT分析方法，对内部审计环境进行剖析，以看清我国内部审计未来发展态势。同时，文章认为我国内部审计未来的发展是机遇大于挑战。

关键词：内部审计；审计环境；SWOT 分析

社会存在决定社会意识，审计是一种社会行为，审计环境制约着审计的发展，在审计环境不断发展变化的过程中，我国内部审计未来发展也会有所变革。同时，内部审计在促进企业内部控制、强化风险管理、提高经济效益和改善公司治理方面发挥的作用也会越来越突出。

一、我国内部审计环境的SWOT分析

审计环境的持续变化要求内部审计不断调整其未来发展方向。只有了解、分析审计环境的变化，积极应对挑战，把握发展机遇，才能让内部审计的实践更好的服务于组织内部。本文接下来通过SWOT分析，指出我国内部审计环境的优势、劣势以及外部存在的机遇和挑战，以期与其职能更好的结合，发挥更好的效力。

（一）内部优势分析

1.内部审计的信息优势。内部审计的核心竞争力是信息获取能力。首先，内部审计在执行的过程中取得信息的渠道更多，即各类信息容易获取。内部审计部门作为组织管理部门之一，与组织其他很多部门平行，获取信息的途径更多。其次，内部审计能够获得更为详实的信息。外部审计在获取信息时，经常会面临获取不详细或者不真实信息的情况，而内部审计部门能够及时获取组织的第一手资料。大数据时代的审计工作实施需要更多、更为详尽的信息予以支持。

2.内部审计更具有实时性。内部审计部门设立的原因之一在于实时掌握各部门各作业的运作情况、发展动态，以便通过实施实时审计，及时发现存在的问题，并有针对性的提出建议。相对于外部审计而言，内部审计能够实时监督组织内部运行，提高组织的运行效率，最大化的增加组织价值。

3.内部审计具有很强的针对性。目前我国外部审计都是事后审计，进行事后监督，但随着管理发展的需要，管理水平的提高，事后监督发挥的效果会越来越不明显，此时，在事前的预防和事中的控制中投入更多的时间及精力显得极为重要。在对组织运行实施全面监督、全方位评价的过程中，内部审计可以及时发现各流程环节存在的问题，有针对性的提出改进建议，减少失误，防止弊端，提高组织的经济效益，促进组织的自我发展。

4.内部审计职能的多样性。以风险管理和控制为作用点的内部审计，不仅遵循一般外部审计的操作流程，而且属于组织内部的职能部门。内部审计深入到组织的各个环节，更多的为组织管理、变革而服务。在内部审计职能发挥的过程中，组织的运营流程、运营环境会有很大改善，而其最终会促进组织的良好发展。

（二）内部劣势分析

1.内部审计的独立性受限。独立性是审计的灵魂。内部审计的独立性包含两个方面，一方面是指个人层面的客观性，即内部审计人员应秉承公正、无偏的态度。另一方面指审计组织机构的独立性，即其以不受羁绊的状态完成企业所赋予的审计职责。而我国内审部门的设置普遍为单位负责人领导，其独立性及权威性相对较弱。同时，内部审计人员本身为本单位职工，个人利益与单位利益休戚相关。因此，内部审计的独立性是有限的。

2.内部审计的角色定位问题。整个组织中，将内部审计所扮演的角色定位为专门找问题的部门，正是这种认知，使得内审部门在开展工作时，会经常面临部门之间不配合、不协调的情况。这种看法在当前内部审计的环境中大量存在，使得内审工作难以持续进行。

3.内部审计人员的综合素质不高。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计人员的知识构成应该是多元化的，不仅要懂财务、审计，还需要对经营管理、经济法律等有一定的了解。但目前大多数的内审人员知识储备不够充足，难以适应大环境下对审计提出的更高要求。

（三）外部发展机遇分析

1.信息化技术环境机遇。现代信息技术为组织带来了管理上的便利，审计过程中的信息都由计算机按照程序指令完成，不但节省大量的信息处理成本，而且可以极大程度的避免人工处理过程中出现的错误，有利于实时、准确的分享审计信息。正是由于审计信息化，无论是现在还是未来，内部审计在组织各方面发挥的作用都是不可替代的。

2.内审地位不断得到提高。发展的前提是认可、接受。近年来，随着国际化程度的加深，企业发展的同时也为内部审计的发展提供了一个良好的机会。组织迫切的希望内部审计部门提供有用的内审信息，为他们规划组织的战略做进一步指导。正是这种强烈的愿景，内部审计为更多的人所认可、接纳。

3.反腐倡廉背景下的技术补充。最近几年，上市公司舞弊案层出不穷，这警醒着我们：构建一套完善的监督体系，是彻底解决管理过程中腐败问题的关键。而这一监督体系中，内部审计的地位举足轻重。国家审计具有特殊项目审计的特点，民间审计也倾向于会计报表项目的审计范畴，而内部审计的监督可以无处不在。将内审的优势和特色贯穿于组织监督、评价的过程中，可以将反腐工作做到更为主动、更为深入。因此，内部审计协助执法，其职能会得到进一步拓展。

（四）外部挑战分析

1.审计信息安全性受到挑战。审计信息是审计过程的结果。信息化时代不仅给内部审计带来了巨大的便利，同样将审计环境置于无边的风险中，一旦信息安全出现问题，给企业带来的损失是不可估量的。突发状况的出现极易造成信息丢失，暴露组织未来关注的领域、发展战略，极大的困扰审计工作的深入进行。

2.复杂多样的组织运行风险。全球化和信息化的背景下，组织的发展会不断壮大，组织所面临的市场风险、经营风险、财务风险等会更加复杂、隐蔽、不易控制。因此，必须不断加强内部审计职责的构建。

3.对内部审计组织的管理能力要求更高。组织发展壮大的过程中，形成了更多的管理需求，如果内审的组织规模小，组织结构混乱，内部审计很难发挥其作用。因此，内部审计组织要从其最基本的结构设计入手，提高其审计能力。

4.对相应的法律制度提出了更高的要求。首先，信息化的时代，对新技术、新思维要求更高，内部审计的模式会不断转变。而法律制度的出台相对滞后，内审人员在进行审计工作时，仅依靠经验准则进行审计工作，远远不能满足发挥其职能的需要。其次，审计过程中，内审人员的合法权益也会缺乏合理的保障。因此，亟待完善相关法律制度。

二、我国内部审计未来：机遇？挑战？

根据上述对我国内部审计环境的分析，文章认为，我国内部审计未来的发展是机遇大于挑战。主要原因如下：一，组织的结构设计是内部审计存在的关键。通过分析著名内部审计之父劳伦斯·B·索耶（Lawrence B.Sawyer，1989）的观点，可以发现，内部审计可以有效支撑组织内部控制的执行，因此，内部审计有其存在的必要性。二，经济基础决定上层建筑。我国经济体制变迁的过程中，政府机构和经济组织也在发生着变革。组织需要内审部门发挥其积极的监督职能，服务和维护组织的财经纪律、提高组织的经济效益，不断完善组织管理的作用。三，反腐是当前的热议话题，审计作为反腐工具之一，也应充分发挥其作用。不但要加强外部审计的质量，而且要加强组织内部审计的构建，充分发挥其职能。总体而言，我国环境给予了内部审计极大的发展空间，内部审计将继续发挥其职能，为组织的有效运行而服务。因此，可以预见，我国内部审计的发展将越来越重要。

参考文献：

[1]冯守秀. 浅论审计环境变化及我国内部审计的发展趋势[J].南方论刊，2003 （10）：32-33.

[2]劳伦斯·B·索耶.现代内部审计实务（上） [M].汤云为等译.北京：中国商业出版社，1989：5-6.

[3]张成浩.新形势下我国内部审计的环境分析——基于SWOT分析方法[J].现代经济信息，2014（24）：168.

[4]陈琳.大数据时代我国内部审计的环境分析——基于SWOT分析方法[J].现代经济信息，2016（07）：174.

[5]冯均科.内部审计发展：边缘化还是回归[J].审计研究，2013（2）：52-57.

[6]王兵，刘力云，鲍国民.内部审计未来展望[J].审计研究，2013（5）：106-112.

（作者单位：南京财经大学）