重污染企业环境成本内部控制程序设计研究

史悦君

摘要：控制环境成本发生以提高企业经营效益，应当是重污染企业在其发展中不得不应予以重视的重要问题。但已有研究成果中嵌入内部控制因素对环境成本的管理研究成果较少，且至今尚没有形成一个关于环境成本内部控制的完整体系，因此，本文就以结合内部控制的五要素以及生产周期的过程，提出了重污染企业环境成本内控制度的程序设计构想。

关键词：环境成本；内部控制；现状；重污染企业

如何有效建立一套兼具系统与科学的环境成本内部控制程序从而保证资金的有效利用是创新企业环境成本管理和改善环境问题的必由之路。仅就目前而言，重污染企业无法在经营过程中控制自身的环境成本，因此如何根据其特点，结合内部控制的内控设计和诸多法规为原则，以环境成本管理为基础，实施环境成本内部控制制度的程序设计。

一、重污染企业环境成本内控制度的程序设计

（一）环境成本内部控制控制环境设计

重污染企业需要设立良好的内控环境，这其中包括：

1.加强环保生产培训。对员工定期培训环保生产理念，提高环保创新意识，将环保理念融入企业材料采购、施工作业等过程中，并制定考核方案和奖惩制度，防止员工投机取巧。例如：重视向职工引入创新意识，为他们积极开设活动来鼓励他们进行技术上的革新，根据他们取得的结果颁发奖励措施，提高他们的创新兴趣。与此同时，向职工宣传节能概念，定期开展讲座会来提高职工的意识水平。

2.加强内部审计、时时关注员工的身体、心理健康和行为技能水平。保证审计岗位的独立性，提高审计人员的技能水平，定期审核环境成本的账目，实时核对明细账，发现舞弊等不良行为。按时对员工的身体健康体检，防止发生员工身体活动范围受限、判断力协调力差、操作能力降低，体力不足等；及时纾解员工内心压力，防止厌倦心理、产生混乱的指令和要求；关注员工行为和技能水平，防止急功近利、使用不当的方法刺激生产、缺乏实战经验、没有充分复习以巩固所学到的技术。

3.加强安全环保部与其他部门联合作业。建立完备的组织结构框架，如图1：

（二）环境成本内部控制风险评估设计

重污染企业的风险及为环保产生的各项支出，根据前文所讨论过的控制点，这些环保支出产生在研发、采购、生产制造、销售、售后服务及后续的罚款中等等。其中这些费用又可以分为环境预防成本和环境治理成本。

环境预防成本包括在研发、采购过程中的预防污染设备运行所发生的费用，生产制造过程中的监测费等。针对这些成本，企业可以： （1）推行生产系统预警制度：对流量排量及时记录分析，监测污染量，并设置固定值预警，做到及时制约污染排放量，以达到及时治理的目的，来减少后续的环境成本；（2）实行早晨及夜间巡视制度：增加巡视的数量和频率，不仅在下午巡视，也要在早晨及夜间观察，及时发现问题及时解决。

环境治理成本包括在生产制造过程之后需要对废水、废气、固体废弃物等进行处理的费用、排污费以及售后过程中与居民周边关系的协调费等。针对这些成本，污染企业可：（1）修改仪器，例如：将双流阀改成单流阀，降低原材料的使用成本，减少废水外排。（2）对海滩地区的污染布设围油栏，部分滩水地区的污染情况日益加重，丝毫不见缓解，经过调查发现，这些地区都缺乏围油栏的建设，多数情况下尤其是恶劣天气之前无法控制海浪的打击。（3）提前与附近居民做好沟通，签订环保协议。同时，企业应设立合理的框架和业务流程的风险点，详细分析环境风险对于财务风险的影响机理。对于重污染企业而言，影响其财务收益的环境风险主要取决于生命周期，这又包括产品及工程项目生命周期。（见图2）

从图2可以看出企业的环境风险从产品的研发阶段就已经奠定了主要基础，它具有路径依赖性，所以企业在控制环境成本时，最先要从源头抓起，在研发阶段就把环境成本降到最低。

对于企业工程项目生命周期而言，Ben（1978）指出，在项目研发阶段耗费的费用将近占了项目生命周期总成本的95%，其中在项目概念设计阶段占了总成本的66%，到初步设计阶段占到总成本的85%，到达最终设计阶段一共占到95%，之后的建设和运行、维护阶段只占了总成本的5%。

这是由于企业项目投入运行时，会产生关于设备费和对于生产工艺的评估费等，这些费用是很难预见的，装备和技术的更新换代以及环保政策的调整都会产生费用。所以，企业的环境成本要想得到有力控制，就需要企业研发出适应性较强的污染处理技术，并投入使用高质量、耐用的排污设备，将经营的财务收益提高的同时降低风险后果。

（三）环境成本内部控制控制活动设计

1.生命周期与环境共生控制流程设计：重污染企业可以根据公司生产制造情况，设置一个废物利用的控制流程，以提高循环利用率，减少额外资金和物资的投入，降低企业环境成本，如图3所示：

多数企业只关注了企业内部产生的环境成本，而忽略了企业外部可能产生环境成本的可能性，如果将重污染企业或者是同类的具有纵向关系的企业联系起来，协调合作，就能从空间上扩展环境成本的范围，产生规模效应。建立共生网络能从源头降低环境成本，实现资源循环利用，达到经济和环境效益的最佳化。这样就可以在实现企业内部循环生产的基础上，降低环境成本，实现循环发展模式。

通过生命周期与环境共生网络，可以一定程度上解决资源回收再利用的问题。建立共生网络后，上一阶段的产品可以为下一阶段的工作带来收益，上一阶段也会收到下一阶段的经济补偿，网络中的各阶段都能获益，实现资源再利用，同时废弃污染物的处理问题也能通过共生网络的降解功能有效的改善，使废弃物处理成本减少，从而使总的环境成本减少。在生产链上，以本企业为中心，各个步骤之间存在着密切的联系，在以循环经济理论为基础上，各环节之间通过共生网络，降低废气提高企业运作效率，扩展控制环境成本的空间范围。

2.制定合理的工作计划并对应合适的人员值班表。

3.对作业的固定资产和设备定期检查，推算寿命和可用期限，及时采购更换。

（四）环境成本内部控制信息与沟通设计

1.内部信息与沟通。这包括了同事间沟通、班组间沟通、交接班沟通和现场作业主管和员工间沟通，每周可按规定时间交流举行例会，分析沟通过程中的问题，以促进改进通讯手段和设备、完善规章制度、优化厂边周围环境减少噪音、做好环保交接工作。同时，每位员工在了解自身工作责任的同时还要清楚和他密切相关的职工的工作任务，明确岗位职责，合理分工，相互协调，遇到问题及时做到联系等。

2.外部信息与沟通。外部的信息与沟通主要指的是公司与政府相关部门以及周边居民的沟通。企业应做到时时关注政府相关有关环保政策的出台和相关环保指标的达标数值，也因时刻了解居民的民意，通过问卷调查、上访、电话访问的方式对周边居民的环保幸福指数做调查分析。这样做，有助于使环保的一些费用在初期就得到遏制。

（五）环境成本内部控制监督设计

1.抓重点环节，加强监督的针对性。比如材料采购、工程作业等容易由管理监督不善造成粉饰账面和事故后果的环节。企业应根据自身情况分析之前环境成本监督的薄弱环节，在实施作业过程中有针对性地加强监督管理。

2.内部监督结合外部监督、明确职责分工和授权。除了企业自身的内部监督外，还要结合政府、社会等外部监督，因为外部监督相对于内部监督对具有较大的约束作用，可以使得企业环境成本内部控制制度进一步完善。企业职责分工要明确，减少岗位之间的矛盾。

具体的环境成本控制程序体系图如图4：

二、研究结论与总结

通过研究，本文得出如下结论：

（一）对重污染企业环境成本内部控制首先要从内部控制的五要素去界定环境成本内部控制的内容，并从经济学、管理学、会计学角度提出了成本战略管理以及风险预防的理论设计。

（二）要通过对重污染企业进行较详细的各部门配合作业的组合结构框架的分析，剖析环境风险对于财务风险的影响机理，进而设立关于产品和工程生命周期的合理的框架和业务流程的风险点以及企业生命周期与环境共生控制流程，环境污染的控制才能真正得以实现。

（三）只有通过内部控制五要素作切入点，去详细分析了重污染企业内部控制缺陷，才能提出具体的关于控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督的良好对策。

（四）环境成本内部控制实质上就是对导致环境成本发生的风险进行控制，控制风险评估是控制要素的关键一环。重污染企业要想有效的控制环境成本，最重要的是要做好预防工作。

目前，重污染企业环境成本仍然是一个巨大的支出费用，并且企业的环境成本每年都在呈现逐年递增的态势。面对重污染企业的高污染排放量和巨大的环境成本费用，虽然众多企业拥有环保意识，但实施起来的效果并不理想，要完全治理仍需要一个漫长的阶段。企业可以结合本文所提出的几点结论作为参考，加快和巩固环境成本内部控制的有效运行。

（作者单位：南京信息工程大学经济管理学院）