“营改增”对企业财务管理的影响及对策分析

李荣鑫　王淑梅

摘要：“营改增”作为我国近几年来税制改革的重要举措之一，是新时期我国企业快速发展的强大推动力。2016年“营改增”的全面实行对我国企业而言是一次巨大的发展契机，但是在具体实施过程中，企业将会面临不小的挑战。文章从潜在影响和深入影响两方面分析了“营改增”对企业财务管理的影响，并提出了在新形势下企业应当采取的对策。

关键词：“营改增” 财务管理 影响

国务院总理李克强在2016年政府工作报告中明确指出，从2016年5月1日起我国全面实施“营改增”的税收政策。该政策涉及我国交通运输、房地产、电信业等多个行业领域并且在企业中显现出重要作用，对企业的进一步发展提供了更加广阔的空间。但是“营改增”政策尚未全面成熟，因此对于企业而言，如何在新形势下快速适应“营改增”带来的影响并制定出相应的财务策略促进企业的发展，显得尤为重要。

一、“营改增”对企业财务管理的影响

（一）潜在影响

“营改增”简单来讲就是将企业的营业税改为增值税，一定程度上减轻了企业的负担，避免了企业营业税的重复征税。“营改增”后对企业财务管理的直接影响主要体现在税收主体、计税依据和税率、税款计算等几个方面。首先是税收征收的主体，营业税的征税主体是地方税务机关，而增值税则是国家税务机关，两者存在着明显的区别。其次是计税依据，营业税是全额纳税，而增值税只是对部分新增值额进行纳税。最后是税率、税款计算，营业税的计算比较简单，营业额乘以相关税率即可，而增值税的计算相对复杂。在计算增值税时根据企业纳税主体认定标准的不同，将企业纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。一般纳税人的当期应税额=（当期销项税额-当期进项税额）×适用税率。该种情况相对复杂，实际经营中应视具体情况而定。小规模纳税人的当期应纳税额=当期销售额×适用税率。这种计算方法对“营改增”后的中小企业具有明显的减税效果，以服务业为例，服务业营业税税率为5%，假设“营改增”以后认定为小规模纳税人且年营业额为200万元，在营业税政策下需缴纳10万元税费，但是“营改增”后按照小规模纳税人的计算方法，实行3%的增值税税率且价内扣除，则为200/（1+3%）×3%=5.8（万元），直接减少了4.2万元税费，而税收成本的减少更有利于企业利润的提升，为企业的发展提供了更大的空间。

（二）深层影响

1.对企业资产、成本和利润的影响。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，而随着“营改增”的影响，企业在资产和成本项目两方面也存在明显的差异。对于小规模纳税人而言，因为其增值税的进项税额不允许被抵扣，所以“营改增”下小规模纳税人的增值税不会对其资产和成本造成影响；而对于一般纳税人来说，由于进项增值税允许被抵扣，所以会造成某些增值税的进项税额不在相应的资产和成本之内，因此企业的资产和成本短期内都会出现相应的降低。而此时企业的利润则会随着成本费用的减少而增加。成本费用的减少主要又是由于营业中增值税进项税额的增加和营业税费用的减少造成的。

2.对企业发票管理的影响。企业在“营改增”前后对发票的管理差异很大，实行营业税时，企业更多的是从地税机关领取相关行业的发票，例如餐饮、公路运输等发票，其规范性和严格性不及增值税发票，在税收管理和企业经营管理上也都存在不严谨性。而“营改增”后，企业依据经营规模和会计核算水平被划分为一般纳税人和小规模纳税人，两种纳税人使用不同的增值税发票并且使用范围也有着严格的规定。若企业被认定为一般纳税人，则使用增值税专用发票，若是小规模纳税人则只使用增值税普通发票。在营业税时代，企业只需要开具普通发票即可，而实行增值税后，因为增值税存在抵扣问题，所以需要开具多种发票，这就无形中增加了企业开具发票的压力，并且在增值税发票管理方面会更加复杂和严格，一旦违反会被税务机关发现查处，所以企业不得不花费更多的精力去重视增值税发票的管理。

3.对企业财务报表的影响。

首先，从资产负债表来说，由于营业税改征增值税以后，企业新增固定资产的进项增值税被纳入可抵扣的范围，所以从短期来看资产负债表中固定资产的入账价值会出现一定程度的下降，但是也正是因为新增固定资产的进项税额可以被抵扣，从而减轻了企业设备技术更新换代的负担，特别是制造业企业。所以从长期来看，对于资产负债表中的固定资产，企业将会加大投资力度促进企业的长远发展，从而改变了资产负债表中的流动资产与长期资产的比例，并且一定程度上将会提高企业资产和负债总额。

其次，对利润表而言也分为短期和长期两种情况。从短期来看，“营改增”后企业利润表中的营业税金及附加科目的金额将会出现大幅度减少，这就大大降低了企业的生产和运营成本，而成本的降低则有利于利润的提高，给企业带来了最为直接的效益。从长期来看，“营改增”降低了企业的成本，促进了企业利润的上升，而利润的上升则为企业规模的扩大、投资活动的进行提供更大的空间。

最后，就现金流量表来说，企业的现金流活动被分为投资、经营和筹资三种。首先是投资活动，由于“营改增”的调整使得固定资产的进项增值税具有可抵扣性，减轻了企业的负担，所以为了扩大生产和销售规模，促进企业的长远发展，企业会加大对长期资产设备的投资，在投资活动中企业的现金流量则以流出为主；其次是经营活动，由于营业税金及附加的减少降低了企业成本，从而使得利润得到上升，這会刺激企业进行更频繁的经营活动，所以经营活动的现金流量则会加大；再次是筹资活动，由于“营改增”的影响使得企业成本出现了降低。而成本的降低则使得企业可以拥有更多的利润和资本加大融资力度，通过扩大融资规模提升市场竞争力和企业规模，所以在筹资活动中企业的现金流量将会加大。

二、“营改增”后企业财务管理的应对措施

（一）正确选择合理的纳税人认定

在“营改增”的大背景下，对可以自主选择纳税人认定的企业来说，选择确认为一般纳税人还是小规模纳税人对于企业财务管理的影响有着明显的区别。一般纳税人和小规模纳税人的纳税标准不同，而对在生产经营过程中没有大量的进项或者成本项目上取得增值税专用发票相对困难的企业来说选择小规模纳税人较为合适。对于生产中可以产生大量进项税，生产规模正在扩大，需要购入大量生产设备并且在生产经营过程中可以取得相关增值税发票的企业来说，选择为一般纳税人比较合适。

（二）加强企业发票的管理

企业在“营改增”之前缴纳营业税，只需要按照规定在相关地税机关领取普通发票即可，对营业税发票的管理上不需要花费过多的精力，但是在“营改增”以后，企业的增值税发票涉及到进项税抵扣问题以及专用增值税发票和普通增值税发票的区别使用问题，所以保证增值税发票的真实性和合法性显得尤为重要。在加强企业发票管理上，企业首先要严格相关的规章制度，专人专项地对增值税进行管理；其次要加强岗位责任制，对增值税的管理人员要坚持做到人人有责；此外，还要提高监管力度，完善相关的奖惩制度，提高财务人员的工作积极性和认真负责的态度。

（三）进行合理的纳税筹划管理

“营改增”以后，企业的营业税变成了增值税，税款的最终消费由企业转化为消费者，但是即使是这样，企业还是应该为进一步增加企业利润，减轻企业税收负担，提高产品竞争力，进行合理的纳税筹划。首先企业可以通过流通环节改变资产的形式，进而将部分资产置于缴税较低的项目中，从而达到降低税额的目的。此外，企业在进行材料采购时，最好可以进行集中采购，减少零星购买的情况，并且要对供应商进行适当的筛选，选择可以提供相关增值税发票的企业，充分利用“营改增”的优惠政策降低企业成本，提高企业的经营效益。

（四）加强企业财会队伍建设，提高财会人员的职业素养

增值税的计算过程要比营业税相对复杂，所以当“营改增”这项新的税收政策推行时，势必会给企业的财会人员带来新的挑战。加强企业财会队伍的建设，提高财会人员的职业素养，是在“营改增”这一大环境下完善企业财务管理工作的重要基础。企业可以从以下几个方面考虑：首先，重视和加强企业对相关财会人员的培训，提高财会人员对增值税的管理能力，降低企业在“营改增”过程中可能会面临的税务法律风险。其次，加强财会人员纳税筹划的意识，在合理、合法的情况下充分利用相关税收政策降低企业税负，使得企业真正享受到“营改增”带来的优惠。最后，聘请相关税务专家对“营改增”相关知识进行宣讲，同时鼓励财会人员不断自我学习提高职业素养。

综上所述，“营改增”的实行给我国企业带来机遇的同时更带来了挑战和考验，一方面，“营改增”减轻了企业的税收负担，有力地促进了我国企业的发展。另一方面，由于税收政策的变化给企业的财务管理带来了更大的压力，因此，如何在“营改增”的大环境下为企业赢得更多的经济效益，促进企业更好的发展，是每个财会人员应该深入考虑的问题。X

參考文献：

[1]王元生.“营改增”对企业财务和会计的影响研究[J].管理观察，2015，（14）：151-152.

[2]薛玉玲，朱宣蓉.“营改增””对企业会计核算的影响分析[J].商业经济，2013，（12）： 95-96.

[3]陈锷.“营改增”对企业财务管理的影响[J].商业会计，2015，（7）：38-40.